Основные элементы налогообложения. Кривая Лаффера

Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: субъект налогообложения, объект налогообложения, ставки налога, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, налоговые санкции.

Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юри­дическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.

Объект налога - это то, что подлежит налогообложению.

Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность идр.

В законе о налоге указывается, в каких единицах измеряется объект налога (денежные единицы - в налоге на заработную плату, прибыль; гектар, акр - в земельном налоге; человек - в подушном налоге).

Источник налога - доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).

Налоговая ставка (t) - величина налога на единицу обложения.

Ставка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения и не зависит от величины фактического дохода, например налог на тонну зерна) или долевая (устанавливается в % к объекту об­ложения).

Различают среднюю и предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая - прирост налога по отношению к приросту дохода.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реа­лизующим на практике функции налогов и принципы налогообложе­ния. Существуют различные методы построения налоговой ставки. В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:

пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается по­стоянной, независимой от величины дохода;

прогрессивное налогообложение - налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает;

регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка уменьшается по мере возрастания дохода. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями и ставками налогов описывается кривой Лаффера (Артур Б. Лаффер теоретически обосновал программу администрации президента Рейгана на период 1980-х годов, которая была направлена на стимулирование экономической активности в стране).

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в государственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (t _опт). Превышение этого уровня (до t ₁) ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, уменьшает поступления в бюджет (Q₁<Q_max). Наоборот, переход к более низкой ставке обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате – увеличение поступлений в бюджет.

Найти оптимальную шкалу налогообложения теоретически не удается, она определяется эмпирически и, отражая национальные, психологические, конкретно-экономические, культурные особенности страны, различна для разных стран.

Необходимо заметить, что практическое использование кривой Лаффера оказалось весьма проблематичным, так как, во-первых, сложно было определить: в верхней или в нижней части кривой находится экономика страны в данный период времени; во-вторых, на объем инвестиций в экономике страны оказывает влияние множество факторов, помимо налоговых ставок. Важнейшее место среди этих факторов занимают особенности цикла, соотношение спроса и предложения на продукцию тех или иных компаний, динамика их прибылей. В конечном счете это подтвердил и опыт американской экономики 80-х годов. Тем не менее, правительство России сочло целесообразным использовать эффект Лаффера. С 2001 г. была установлена единая ставка подоходного налога, равная 13%. В западных странах налоговая политика иная. Там существуют две ставки: низшая и высшая, которые составляют соответственно: в Дании 14,5% и 36,6%, в Германии – 19% и 53%, в Италии – 10% и 51%, в Японии - 10% и 50%, в США – 15% и 39,6%.

Важным элементом налоговой политики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения являются налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы могут быть предоставлены путем: установления необлагаемого минимума, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов доходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, предоставления налогового кредита, возврата ранее выплаченных налогов (налоговая амнистия), полного освобождения от уплаты налогов и др.

Наконец налоговое законодательство предусматривает разного рода санкции (от штрафов различных размеров до уголовной ответственности) за нарушение в сфере налогообложения: уклонения от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.