Ответственность за налоговые правонарушения по административному законодательству

Существуют различные классификации административных правонарушений в области налогов и сборов, в основе которых лежат различные критерии для выделения видов правонарушений.

Административные правонарушения, связанные с деятельностью налоговых органов, можно классифицировать следующим образом:

1) административные правонарушения в области налогов и сборов, т.е. правонарушения, имеющие в качестве объекта общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, осуществление налогового контроля над которыми является обязанностью налоговых органов, возложенной на них законодательством о налогах и сборах. Указанные правонарушения сосредоточены в гл. 15 КоАП РФ;

2) административные правонарушения, связанные с осуществлением налоговыми органами иных видов государственного контроля, за исключением налогового, т.е. правонарушения, имеющие в качестве объекта общественные отношения, регулируемые иными нормативно-правовыми актами, за исключением законодательства о налогах и сборах, осуществление контроля над которыми является обязанностью налоговых органов, возложенной на них соответствующими нормативно-правовыми актами. Указанные правонарушения сосредоточены в иных главах КоАП РФ.

В свою очередь, следует отметить, что объективная сторона каждого административного правонарушения в области налогов и сборов корреспондирует с нормой Налогового кодекса РФ, предусматривающей соответствующую обязанность, неисполнение (ненадлежащее исполнение) которой влечет административную ответственность. Так, в частности:

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.3 КоАП РФ, образует нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.4 КоАП РФ, образует нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 86 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ, образует нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.6 КоАП РФ, образует непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы или органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, закреплена подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.7 КоАП РФ, образует открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 1 ст. 86 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.8 КоАП РФ, образует нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 1 ст. 60 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.9 КоАП РФ, образует осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам, а соответствующая обязанность, неисполнение которой влечет административную ответственность, предусмотрена п. 6 ст. 76 НК РФ;

- объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, образует грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, а соответствующие обязанности, неисполнение которых влечет административную ответственность, предусмотрены подп. 3 и подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Неисполнение (ненадлежащее исполнение) каждой предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности образует объективную сторону административных правонарушений в области налогов и сборов, выражающихся в совершении указанных противоправных деяний, что и служит основанием для объединения указанных правонарушений в одну группу.

С учетом изложенного административные правонарушения в области налогов и сборов, сосредоточенные в гл. 15 КоАП РФ, можно условно разделить на следующие группы: