2014-02-02
1097
Д94 К41
Д42 К98. разница меду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостаче ценностей ‒ на сумму торговой надбавки на недостающие товары.
Далее возможны варианты
1. Виновное лицо имеется
Д44 К94 на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.расчеты по возмещению материального ущерба К94 на сумму недостачи сверх норм убыли, отнесенной за счет виновных лиц (т.к. на счете 41 товар числится с учетом торговой наценки, то есть по продажной цене и ранее нами была сделана запись Д94 К41, то сейчас в 73 попадает уже именно продажная стоимость товара)
Д70 К73 – на сумму недостачи, удержанной с з/п виновника
Если взыскание производится на основании исполнительного листа, выданного судебным органом, то отражается запись Д76 К73 на сумму недостачи, принятую судом к взысканию с виновного лица. Такая запись оформляется при получении организацией исполнительного листа.
Возможна ситуация, когда суд примет к взысканию сумму, меньшую, чем сумма недостачи. Тогда разницу надо будет отнести в расходы записью Д91 К73.
Если виновное материально ответственное лицо добровольно возмещает сумму ущерба путем внесения денежных средств в кассу, то делается запись Д50 К73 – поступила в кассу организации сумма по возмещению ущерба, нанесенного недостачей. И в любом случае при погашении ущерба признается доход, скомпенсированный виновным лицом торговой наценки Д98 К91.
2. Виновного лица нет
Д91 К94 – на сумму недостачи сверх норм естественной убыли, отнесенную за счет организации
В организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, часто встречается ситуация, когда по результатам инвентаризации выявляется пересортица товаров. Пересортица – появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования. Согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образованных в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только при соблюдении следующих условий:
· выявленные излишки и недостача образовались за один и тот же проверяемый период;
· излишки и недостача выявлены у одного и того же материального лица;
· зачет возможен в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.
Если после проведения зачета недостача излишками по пересортице стоимость недостающих товаров все еще превышает излишек, то разница в их стоимости относится на виновное лицо. Если виновные в пересортице лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные и списываются в Д91.
Пример: В результате инвентаризации на складе организации выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. за кг на общую сумму 600 руб. и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 руб. за кг на общую сумму 800 руб. Руководитель принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8 руб. 30 коп. за кг. В результате зачета недостачи 500 кг муки высшего сорта по цене 12 руб. излишками муки первого сорта по цене 8 руб. получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 руб. (= 50 × (12 – 8)), которое отнесено на виновное лицо. Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на сумму 415 руб. (50 × 8,3).
Д94 К41 200 – отражено превышение недостачи над излишком
Д94 К68 20 – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишком
Д41 К91 415 000 – приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета
Д73 К94 220 – недостача отнесена на виновное лицо
Д70 К73 220 – удержано из з/п работника
В налоговом учете выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночной цене (п.20 ст. 250 НК). Что касается недостач, то их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль в двух случаях:
1) недостача находится в пределах норм естественной убыли, утвержденных правительством;
2) причина недостачи – хищение, виновное лицо которого не установлено. При этом фактическое отсутствие виновных лиц должно быть документально подтверждено. А по мнению Минфина для этого нужно получить заверенную копию постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечения в качестве обвиняемого. Тогда в расходах можно будет признать недостачу на полную стоимость.
НК не содержит такого понятия, как пересортица. Не предусмотрена в нем и возможность зачета между излишками и недостачами. Между тем имеются прецеденты решения арбитражных судов, допускающих такой зачет. Их несколько, запишем саамый свежий. Постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2009 года № КА-А40/1255-09. В соответствии с п. 5 ПБУ 5 материальные запасы, которые материально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая первоначальная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше. Резервы под снижение стоимости учитываются на счете 14. Инструкция по применению Плана счетов устанавливает, что счет 14 используется в том числе и при создании резервов под снижение стоимости товаров и ГП. Образование резерва Д91 К14.
Учетная политика организации в части ГП и товаров. Раскрытие информации по ГП и товарах в бухгалтерской отчетности.
В приказе об УП необходимо предусмотреть следующие моменты:
· каким образом учитывается ГП (по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат);
· как отражаются отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги в бухгалтерском балансе (по фактической полной себестоимости либо по нормативной плановой себестоимости)
· в том случае, если организация занимается разными видами деятельности, необходимо определить перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, а также расходов, носящих общехозяйственный характер в целом по организации;
· таким образом признается выручка от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (п.13 ПБУ 9);
· какой способ определения степени завершенности работ будет использоваться для признания выручки и соответствующей части расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более 1 отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом «по мере готовности» (по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2);
· при выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору» доля определяется либо путем экспертной оценки объема выполненных работ, либо путем подсчета объема выполненных работ в нат выражении в общем объеме работ по договору (п. 20 ПБУ 2);
· при выборе способа определения степени завершенности подрядных работ «по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору» доля определяется либо путем подсчета понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе, либо путем подсчета понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе (п. 20 и 21 ПБУ 2);
· по какой стоимости учитываются приобретенные товары на предприятиях розничной торговли (по стоимости приобретения либо по продажным ценам);
· как учитывать ТЗР при приобретении товаров (включать в стоимость товаров на счет 41 либо учитывать отдельно на счете 44, но тогда дополнительно необходимо указать порядок списания сумм ТЗР на реализованные товары и товары на складе)(п.13 ПБУ 5);
· способ оценки товаров при их выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по ФИФО (п 16 ПБУ 5);
Для целей составления налоговой отчетности УП необходимо также предусмотреть:
· перечень прямых расходов, формирующих себестоимость ГП (ст. 318 и 320 НК);
· порядок определения стоимости товаров, приобретенных для перепродажи (только закупочная цена либо закупочная цена плюс транспортные и иные расходы по приобретению;
· порядок распределения суммы прямых расходов, приходящихся на завершенную и незавершенную продукцию (ст. 319 НК).
«О формах БО организации» информация о ГП и товарах отражается во 2 разделе ББ «Оборотные активы» по строке «запасы». ГП принимается к учету по фактической производственной себестоимости, кот определяется в порядке, установленном п.7 ПБУ 5 и п.16 и п.203 Методических указаний по бухучету МПЗ. Остатки ГП на складе на конец отчетного периода могут оценивать в аналитическом и синтетическом учете организации по учетным ценам (п. 5 ПБУ 5 и п.203 и п.204 Методических указаний по бухучету МПЗ). Если учет отклонений учетной стоимости от фактической ведется на счете 43, то в ББ ГП отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то ГП отражается по плановой себестоимости (п. 24 ПБУ 5 и п. 59 Положения по ведению бухучета МПЗ).
Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определятся в порядке, установленном пп.6, 8-11 ПБУ 5. Торговые организации могут учитывать товары по стоимости их приобретения, а организации, осуществляющие розничную торговлю, могут также учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5 и п. 60 Положение по ведению бухучета и БО). Товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной себестоимости) и расходов по реализации продукции (п.61 Положения по ведению БУ и БО). Таким образом, при заполнении строки «Запасы» используются следующие данные:
строка запаса = Дебетовое сальдо счетов 10 + 11 + 41 – Кредитовое сальдо 42 + Дебетовое сальдо 43 + Дебетовое сальдо 15 +/- сальдо 16 – Кредитовое сальдо 14 + Дебетовое сальдо 45 + 20, 23,… + 44 + 97 (в отношении расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев).
В Приложении № 3 Приказа Минфина дан пример оформления пояснений к ББ и отчету о прибылях и убытках. В этом приложении есть таблица 4.1 «Наличие и движение запасов». В этой таблице в качестве отдельного вида запасов отражается информация о ГП и товарах, даются данные на начало и конец отчетного периода, а также информация о движении в течение периода. Кроме того в Приложении № 3 имеется таблица 6 «Затраты на производство», в которой рекомендовано отражать расходы по элементам затрат, а также указывать изменения остатков НЗП и ГП.
«Несобственные интегралы»
