Курсовые разницы

Оценка валютных средств в текущем учете

Для целей БУ оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента с сумм, выраженных в иностранной валюте. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса.

Валютный обменный курс складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, бежбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами.

В БУ для пересчета ин. валюты в рубли применяется курс, установленный ЦБ РФ.

Пересчет ин. валюты в рубли происходит в два этапа:

1. Полученная валюта переводится в СКВ;

2. Полученная сумма в СКВ переводится в рубли.

При пересчета сумм в ин. валюте в рубли или наоборот необходимо определиться с тем, курс какого дня необходимо использовать.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. В связи с этим возникает необходимость переоценки валютных счетов и статей ББ. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, может осуществляться по следующим направлениям:

1. На дату совершения хозяйственной операции:

- дата зачисления ДС на валютный счет

- дата списания ДС с валютного счета

- дата оприходования валюты в кассу

- дата выдачи валюты из кассы

- дата признания доходов и расходов в валюте

- дата утверждения авансового отчета при заграничных командировках

- дата государственной регистрации предприятия при формировании УК

- дата перехода права собственности при импорте товара или услуг

2. На дату составления отчетности (последний день отчетного периода)

3. По мере изменения курсов валют (в порядке, установленном учетной политикой организации)

По второму и третьему направлению подлежат пересчету:

1. Наличная валюта, денежные и платежные документы 50-2

2. Средства на счетах в банке 52, 55

3. Средства в расчетах 60, 62, 66, 67, 68, 69 71, 73, 75, 76

4. Краткосрочные ЦБ 58-1, 58-2

5. Остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте 86

Не подлежат пересчету:

1. Имущество предприятия, приобретенное за счет собственных средств в СКВ 07, 08-4, 08-5, 10, 15, 16, 41

2. Величина УК 80

3. Долгосрочные финансовые вложения 58-1, 58-2

4. Кредиторская задолженность, возникшая в связи с оплатой импорта за счет средств целевого финансирования.

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату зачета или дату составления отчетности и рублевой оценкой на дату их принятия к БУ.

Наиболее распространенные случае возникновения курсовых разниц:

1. Поступления средств в оплату отгруженной продукции 62

2. Оплата полученного векселя 62-3, 58

3. Оплата приобретенного имущества (ОС, НМА, ТМЦ) 60 76

4. Оплата выданного векселя 60-3, 58

5. Доходы от участия в других организациях 76-3, 75-2

6. Оприходование ценностей, внесенных в качестве вклада в УК 75-1

7. Погашение банковских кредитов и займов 66, 67, 76-5

8. Расчеты с филиалами и представительствами 79

9. Погашение облигаций, возврат депозитов 58

10. Перевод ДС по неторговым операциям:

- в день начисления з/п 70

- в день начисления платежей в ПФ иностранного государства 69

- начисление страховых платежей 76-1

- уплата в бюджет налогов и неналоговых платежей в ин.валюте 68

- погашение сумм, выданных под отчет 71

Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц:

1. Отражена положительная курсовая разница по счетам организации в иностранной валюте:

Д52 К76

Д76 К99

2. Отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса рубля:

Д76 К52

Д99 К76

3. Отражены курсовые разницы, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:

Д50-2 (52, 58, 60, 62, 71, 76, 79, 66, 67) К99

4. Отражены курсовые разницы (отрицательные) в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:

Д99 К58 (60, 62, 66, 67, 76, 71)

Пример 1:

Предприятие перечислило зарубежной фирме аванс в иностранной валюте на поставку оборудования 10.09 в сумме 10 000$. Оборудование поступило 15.10. Курсы валют:

10.09 – 28,3

30.09 – 28,55

15.10 – 28,71

1. Перечислен аванс: Д60-2 К51 – 283 000

2. Произведена оценка ДЗ на 01.10: Д60-2 К99 – 2 500

3. Оприходовано оборудование, поступившее от зарубежной фирмы: Д07 К60-1 – 287 100

4. Отражена курсовая разница на дату поступления оборудования: Д60-1 К99 – 1 600