Виды счетов, их структура

Лекция № 4. Счета и двойная запись

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однород­ности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения инфор­мации, которая после обобщения всей бухгалтерской инфор­мации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимо­связанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйст­венных операций по качественно однородным признакам, вы­раженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции отк­рываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье ба­ланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учре­дителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает уве­личение, кредит — уменьшение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содер­жания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пас­сивные и активно-пассивные. Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию — это те счета, которые пред­назначены для учета имущества по наличию, составу и разме­щению;

2) балансу — когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) — если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию — когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу — если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо — это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтер­ского учета используются активно-пассивные счета, которые мо­гут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно яв­ляется результативным и показывает конечный итог от противо­положных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кре­диторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе пер­вичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами: 1) для активных счетов. В начале отчетного периода откры­ваются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету — Снд). Данные для записи на счетах берут из актив­ной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное саль­до. Увеличение и поступление отражают по дебету, а умень­шение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчет­ного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного пе­риода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному саль­до по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вы­читают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток мо­жет быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_кд = С_нд +О_д -О_к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает уве­личение, а кредит — уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеют­ся остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие — по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборо­тов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитывают­ся только суммы операций, которые возникают в отчетном пе­риоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычи­тают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_кп = С_нк +О_к -О_д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассив­ных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хо­зяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контро­ля за их совершением.