Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов отражается в бухучёте следующими проводками:

Д-т 08 "Вложение во Внеоборотные активы"

К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму счёта поставщика;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость" –

К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику;

Д-т 04 "Нематериальные активы" –

К-т 08 " Вложение во Внеоборотные активы " - принятие на учёт нематериальных активов по акту (типовая форма для принятия на учёт нематериальных активов отсутствует, поэтому можно воспользоваться видоизменённой формой ОС-1);

Д-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 51 "Расчётный счёт" - оплата счёта поставщика;

Д-т 68 "Расчёты с бюджетом"

К-т 19 "Налога на добавленную стоимость" - предъявление к зачёту сумм уплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов производственного назначения –

или с

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль –

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость" - в случае оприходования объекта нематериальных активов непроизводственного назначения (например, игровых или учебных программ для персональных компьютеров).

В случае создания нематериальных активов "собственными силами" понимается как оплата труда штатного персонала, занятого созданием объектов нематериальных активов, так и зарплата совместителей, а также все выплаты гражданам по договорам подряда, затраты на материалы и амортизация основных средств, использованных в создании нематериальных активов.

Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 08 " Вложение во Внеоборотные активы" –

К-т 10 "Материалы" - стоимость расходных материалов;

Д-т 08 " Вложение во Внеоборотные активы"

К-т 02 "Износ основных средств"- амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

Д-т 08 " Вложение во Внеоборотные активы "

К-т 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" начисление заработной платы;

Д-т 08 " Вложение во Внеоборотные активы "

К-т 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" отчисления в социальные фонды на фонд оплаты труда (ПФР, ФОМС, ФСС.).

Любое выбытие объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием субсчета. Так, например, реализация нематериальных активов отражается по

Д-т 62.1

К-т 91.1; списывается первоначальная стоимость нематериальных активов

Д-т 91.2

К-т 04; списывается амортизация нематериальных активов

Д-т 05

К-т 91.1; начислен НДС в бюджет

Д-т 91.2

К-т 68.2; выявлен результат от реализации нематериальных активов

Д-т 91.9

К-т 99.1.

Следует иметь в виду, что согласно п.2.4. Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль отрицательный результат от реализации имущества организации, в том числе и объектов нематериальных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Таким образом, сумма убытка, полученная в результате реализации нематериальных активов и учтённая в бухучёте по дебету счёта 99 "Прибыли и убытки", в налоговом учёте (для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) должна быть прибавлена расчётным путём к налогооблагаемой прибыли.