Нематериальных активов

Учет амортизации основных средств и

Прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится, не зависимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейным;

- списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости средств по сумме числе лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример 1. Приобретен объект стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 20%, а годовая сумма амортизации – 60 тыс. руб.

(Т.к. 300 тыс. руб. х 20% /100%= 60 тыс. руб.)

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 2. Приобретен объект стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 1500 тыс. единиц. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (Т.е. 300 тыс. руб. / 1500 тыс. руб. х 100% = 20%). Выпуск продукции в отчетном году – 300 тыс. единиц. (Т.к. 1500 тыс. единиц / 5=300 тыс. руб.). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 60 тыс. руб. (т.к. 300 тыс. руб. х 20% /100% =60 тыс. руб.).

При способе уменьшения остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 3. Приобретен объект стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, коэффициент ускорения -2.

Расчет амортизации по годам:

- первый год – 120 тыс. руб. ((300 тыс. руб. х 20% х 2)/100%=120 тыс. руб.)). Остаточная стоимость – 180 тыс. руб. (300 тыс. руб. – 120 тыс. руб.);

- второй год – 72 тыс. руб. ((180 тыс. руб. х 20% х 2)/100%=72 тыс. руб.)). Остаточная стоимость – 108 тыс. руб. (180 тыс. руб. – 72 тыс. руб.=108 тыс. руб.;

- третий год – 43,2 тыс. руб.((108 тыс. руб. х 20% х 2)/100=43,2 тыс. руб. остаточная стоимость – 64,8 тыс. руб. (108тыс. руб.-43,2 тыс.руб.)и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объектов основных средств) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4. Приобретен объект стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта будет 15 (т.к. 1+2+3+4+5).

Расчет амортизации по годам:

- первый год – 100 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 5/15=100 тыс. руб.);

- второй год – 80 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 4/15=80 тыс. руб.);

- третий год – 60 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 3/15=60 тыс. руб.);

- четвертый год – 40 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 2/15=40 тыс. руб.);

- пятый год – 20 тыс. руб. (300 тс. руб. х 1/15=20 тыс. руб.).

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета отражает сумму:

- начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой: Д-т 20 «Основное производство» (23,26,25,44) – К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием субсчета, - К-т 02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. При выбытии основных средств делаются записи: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 Основные средства» - на сумму накопленной амортизации; и Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

В процессе хозяйственной деятельности коммерческой организации и выпуска продукции (производства работ, оказания услуг) нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход.

В соответствии с подпунктом «Ц.» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия)".

Таким образом, первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по нематериальным активам, — это установление срока полезного использования, который может быть определён двумя способами: экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист-оценщик; расчётным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.

Однако для обоснования включения в себестоимость износа по нематериальным активам факт их использования именно в производственных целях должен быть подтверждён документально.

Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производственного назначения отражается в бухучёте следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 43, 44) - К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если же нематериальные активы использовались для непроизводственных нужд, то их амортизация отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 84 "Нераспределённая прибыль" - К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".

Определённые сложности возникают у коммерческих организаций при необходимости амортизации стоимости лицензий, срок действия которых составляет менее чем 1 год. Данный вид нематериальных активов противоречит определению, содержащемуся в п. 48 Положения по бухгалтерскому учёту, в котором предусмотрено использование нематериальных активов в течение длительного времени (свыше 1 года). Тем не менее, рекомендуется стоимость такого рода лицензий учитывать по дебету счёта 97 "Расходы будущих периодов" и списывать на издержки производства и обращения ежемесячно равными долями бухгалтерскими записями:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Издержки обращения") — К-т 97 "Расходы будущих периодов".

Наряду с амортизируемыми нематериальными активами существуют также нематериальные активы, которые не амортизируются.

В настоящее время к ним относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания.

Под организационными расходами, понимается сумма расходов по созданию организации, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Вместе с тем расходы организации, связанные с возникающей в ходе её функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учёту по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы".

Однако в случае изменения организационно-правовой формы все организационные расходы подлежат финансированию за счёт чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.