Учет текущих и долгосрочных обязательств

Учет расчетов.

Учет фондов и резервов.

Учет капитала.

Учет текущих и долгосрочных обязательств.

Обязательств. Учет капитала, фондов и резервов (2 час.)

Лекция 12. Тема № 14. Учет текущих и долгосрочных

План:

В современных условиях хозяйствования развитие и расшире­ние деятельности организации невозможно без периодического привлечения займов, кредитов и заемных обязательств. Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кре­дитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г. № 60н.

Положением устанавливаются правила формиро­вания в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая при­влечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и про­дажи облигаций для организаций, являющихся юридическими ли­цами по законодательству Российской Федерации (за исключени­ем кредитных организаций и бюджетных учреждений). Оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам го­сударственного займа.

Заем - договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) пе­редает другой стороне (заемщику) в собственность или оператив­ное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридичес­кие и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента пере­дачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная ва­люта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГКРФ.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной фор­мы договора займа не может служить основанием его недействи­тельности; при возникновении споров стороны ссылаются в та­ком случае на представленную расписку заемщика или иной до­кумент, удостоверяющий факт существования договора или его условий (ст. 808 ГК РФ).

Если договор займа заключен с условием использования заем­щиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимо­давцем контроля за целевым использованием суммы займа. В слу­чае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимо­давец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата сум­мы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не пре­дусмотрено договором (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Облигация - это долговое обязательство, в соответствии с ко­торым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредито­ру (купившему облигацию) выплату определенной суммы по ис­течении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Из­менения плавающего процента происходят по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявите­ля или именные, по ним гарантируется выплата процентов в ус­тановленный срок.

Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделе­нии от сертификата дает владельцу право на получение процен­та). Он устанавливается в момент эмиссии облигации. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облига­ции.

Вексель - это долговое обязательство, составленное в письмен­ной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсут­ствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселя (ст. 816 ГК РФ). Лицо, выдавшее вексель, называется век­селедателем, лицо, принявшее вексель, - векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно ис­пользуется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансо­вому значению с векселем. Он может использоваться для оформ­ления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме то­варного кредита.

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, воз­никающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на доброволь­ной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Органи­зация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собствен­ные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным до­говором.

Кредитный договор - это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В договоре отража­ются:

- объекты кредитования и срок кредита;

- условия и порядок выдачи и погашения кредита;

- формы обеспечения обязательств (поручительство, договор - гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, стра­хование и пр.);

- процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уп­латы;

- права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита;

- другие условия.

Для получения кредита заемщик представляет следующие до­кументы: заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и на отчетную дату), технико-эко­номический расчет в обоснование потребности в кредите, сведе­ния о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство - пору­чение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходи­мости другие документы.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно ана­лизирует платежеспособность организации, изучает ее возможно­сти погасить кредит и уплатить проценты в установленные сро­ки. Иногда практикуется выезд банковского работника в органи­зацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле­ния существуют различные виды займов и кредитов. По сроку пре­доставления выделяют краткосрочную задолженность, срок пога­шения которой согласно условиям договора не превышает 12 ме­сяцев, и долгосрочную — свыше 12 месяцев.

Задолженность может быть срочной, срок погашения по кото­рой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной — с истекшим сроком погашения.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди­тов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) и принятой учет­ной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы дол­га остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского уче­та делается запись:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» — включая и начисленные проценты.

Организация-заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просрочен­ную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процен­тов делается запись:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Для учета займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоя­нии различных краткосрочных (на срок не более одного года) зай­мов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностран­ной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом.

Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кре­дитам»;

66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;

66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и креди­там»;

66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кре­дитам»;

66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;

66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кре­дитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение. Креди­товое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непо­гашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгал­терского учета по:

· основной задолженности по полученным кредитам и займам;

· затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);

· процентам дисконта (разница между суммой, указанной в век­селе, и суммой фактически полученных денежных средств);

· процентам по причитающимся к оплате векселям и облигаци­ям;

· дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

При получении займов и кредитов производятся следующие бух­галтерские записи:

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче­та», 55 «Специальные счета в банках», 10 «Материалы» (в случае предоставления займа в натуральной форме);

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получе­нии средств кредитов и займов в кассу на расчетные, валютные счета и на открытие аккредитива;

Дебет сч.. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на погаше­ние задолженности перед поставщиками за счет кредитов и зай­мов и при направлении займов и кредитов на предоплату постав­щику;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредum сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении кредитов и займов делаются записи:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - в применении с расчетного или валютного счета;

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» - при погашении долов и займов за счет неиспользованного остатка аккредитива.