Учет дебиторской задолженности

Русский бухгалтер И. Сериков (1804) дал следующее определе­ние дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что при­ходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим креди­тором или заимодавцем».

Это определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью — возникшие обязательства дебиторов; кредито­ром называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолжен­ностью — обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юри­дическими и физическими лицами, выступающими в роли долж­ников. В силу указанных договоров должники обязуются совер­шить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Деби­торская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных ак­тивов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от долж­ника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаим­ных

Некоторые расчеты организации отражаются в бухгалтерском учете обобщенно и использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназна­чен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебитора­ми и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановле­ний судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному меди­цинскому страхованию) организации, в котором организация высту­пает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в коррес­понденции со счетами учета затрат на производство (расходов на про­дажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмеще­ния, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признан­ным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

· к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так­ же при выявлении арифметических ошибок — в корреспонден­ции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответ­ствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-ма­териальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

· к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, пере­рабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоот­ветствия качества стандартам, техническим условиям, заказу
в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»;

· к поставщикам, транспортным и другим организациям за недо­стачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»;

· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подряд­чиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на произ­водство;

· к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (пере­численным) по счетам организации, - в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств, кредитов;

· а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с по­ставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обя­зательств, в размерах, признанных плательщиками или присуж­денных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредиту­ется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впослед­ствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и дру­гим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные орга­низацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитыва­ются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делает­ся запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составля­ется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса (стр. 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность по­казывают в пассиве баланса (стр. 620).

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторс­кой задолженности выделяются 2 группы:

1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит рас­чету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расче­там за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).

Вопросы для контроля:

1. Что собой представляют капитальные вложения?

2. Какими основные проводки рекомендованы для учета вложений в основной капитал?

3. На какие виды можно подразделить дебиторскую задолженность?

4. Чем дебиторская задолженность отличается от другой?