Методы оценки и синтетический учет производственных запасов

Материальные запасы и их классификация

Методы оценки и синтетический учет производственных запасов.

Материальные запасы и их классификация.

Производственных запасов (2 час.)

План темы:

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемы при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемы для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствие складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалы – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействие на сырье и основные материалы, придавая продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода для орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы).

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного материалов и сырья (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов выделяют: топливо, тару и тарные материалы, которые используйся для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и сырья.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Можно применить следующую формулу:

Сфс=(Со+Сз)/(Ко+Кз), где Сфс – средняя фактическая себестоимость материалов;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример 1. На начало месяца остаток определенного вида материалов составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:

(50000 руб. + 71000 руб.) / (5000 ед. + 6000 ед.)=11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед.=99000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50000 руб. + 71000 руб.) – 99000 руб.=22000 руб.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример 2. На начало месяца остаток определенного вида материала составила 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

· первая партия – 2 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

· вторая партия – 1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

· третья партия – 3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

· первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

· второй отпущена первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

· третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

· в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах – 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей партии и т.д.

Пример 3. На начало месяца остаток определенного вида материала составила 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

· первая партия – 2 тыс.ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

· вторая партия – 1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

· третья партия – 3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Согласно приведенным данным, рассчитываем стоимость отпущенных материалов и их остатка на конец отчетного периода.

При формировании стоимости отпущенных материальных ценностей списываются:

· третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

· вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

· первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

· в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах – 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуется организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов.

Определить сумму израсходованных материалов можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П – Ок., где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он – стоимость начального остатка материалов;

П – стоимость поступивших за период материалов;

Ок – стоимость конечного остатка материалов.

Помимо этого, важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, марка, сорт, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета выбирается организацией самостоятельно. Она может обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Вопросы для контроля:

1. Дайте определение материальным запасам на предприятии.

2. По каким признакам происходит классификация материальных запасов?

3. Какими способами происходит списание запасов на предприятиях?

4. Назовите основные задачи учета производственных запасов.