ТЕМА. Принципы бухгалтерского учета

Содержание бухгалтерской отчетности.

IV

III

II

Бухгалтерский учет во всех отраслях хозяйства является основным источником экономической информации о хозяйственных процессах, происходящих в обществе, о средствах производства и источниках их образования для каждого юридического лица, о результатах их финансовой деятельности. Именно поэтому, на бухгалтерский учет возложены функции: информационная и контрольная.

Информационная функция заключается в предоставлении всеобъеммацей, документально зафиксированной, объективной информации о всех хозяйственных процессах, происходящих в обществе о конечных результатах этих процессов. именно бухгалтерский учет дает информацию как внутренним так и внешним пользователям.

Большое значение информационной функции бухгалтерского учета предается в системе управления производством; учетная информация занимает 80% в общем объеме экономической информации составляет основу для информационного обеспечения на внешних уровнях.

Контрольная информация бухгалтерского учета обеспечивает повсеместной, объективный контроль за происходящими хозяйственными процессами как со стороны министерств и ведомств, так и со стороны финансовых, кредитных органов.

При использовании сплошного документирования хозяйственных процессов, бухгалтерский учет выявляет недостатки в работе частных предпринимателей и крупных фирм его законы являются основой для начисления в бюджет налогов от прибыли, акцизов НДС, а также отчислений во-внебюджетные фонды.

На основании данных бухгалтерского учета очень часто привлекают к условной ответственности руководителей фирм и других юридических подразделений судебно-следственные органы, когда выявлены факты хищений и злоупотреблений во время приемки, хранения, расходования и списания ТМЦ.

Таким методом бухгалтерского учета как инвентаризация; баланс; двойственное отражение хозяйственных операций в учете и т.п. являются по своей сущности способами контроля, что увеличивает контрольные способности бухгалтерского учета.

Основной целью финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами учета является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовые отчеты также показывают результаты, полученные руководством из доверенных им ресурсов, так как многие пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и ответственность руководства.

Одна из проблем, стоящая перед бухгалтерами, такова, что целый ряд пользователей может быть заинтересован в финансовых отчетах предприятия, и скорее всего невозможно точно удовлетворить все их потребности. В большинстве стран требуются, чтобы финансовые отчеты отвечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа наиболее вероятно заинтересована в непосредственных результатах деятельности и имеет широкие требования, при решении задач управления производством:

- принятие решений об оставлении, увеличении или продаж своих инвестиций;

- утверждение прежнего или смена руководства;

- предоставление ссуды предприятию;

- перспективы торговли с предприятием.

Кроме учреждений, инвесторов и кредиторов, пользователей учетной информацией также являются:

- служащие, заинтересованные в гарантиях занятости, возможностях роста карьеры и т.д.;

- поставщики, весьма заинтересованные в его прибыльности, если только предприятие не является их постоянным клиентом, когда имеет значение непрерывная покупательная способность;

- постоянные клиенты, заинтересованные в постоянном стимулировании деятельности, особенно, если отношения строятся на долгосрочной основе;

- правительственные и государственные учреждения, которые заинтересованы в налоговых поступлениях, а что касается наиболее крупных предприятий – в информации для экономического прогнозирования;

- общественность, которая может ознакомится с вкладом предприятия в местную экономику, включая перспективы занятости.

Пользователи могут интересоваться различными аспектами финансовых отчетов в зависимости от их связи с предприятиями.

Например, краткосрочные кредиторы, вероятно, более заинтересованы в ликвидации и платежеспособности предприятия, чем в его прибыльности. Различные потребности создают ограничения в использовании финансовых отчетов. Современные методы бухгалтерского учета, в сущности, являются компромиссом между потребностями различных групп пользователей.

Для того, чтобы отвечать потребностям всех категорий пользователей, бухгалтерская информация должна иметь определенные характеристики.

Понятность – информации полезна лишь тогда, когда она понятна тем, кому она предназначается.

Значимость – информация имеет свойство значимости, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить, прошлые, настоящие или будущие события, либо подтверждая, либо корректируя и прошлые оценки.

Надежность – информация не должна содержать фактических ошибок и быть тенденциозной.

Сопоставимость – пользователи должны быть в состоянии сравнить финансовые отчеты предприятия от одного периода к другому так, чтобы они могли определить любые тенденции, влияющие на деятельность.

В соответствии с российским законодательством пользователей финансовой информации являются руководители, учредители и собственники имущества организации, а так же внешние инвесторы, кредиторы и иные заинтересованные стороны. Как следует из ст.1. Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», ни налоговые органы, ни различного рода внебюджетные фонды не отнесены к первому уровню потребителей бухгалтерской информации. Однако на протяжении достаточно длительного периода времени бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях различных форм собственности строятся именно строятся именно на принципах приоритетности интересов налоговых и иных контролирующих органов пере интересами собственников.

Поэтому, для успешного перехода российского бухгалтерского учета на принятую в международной практике систему учета, необходимо, в первую очередь – скорректировать приоритетность имуществ потребителей учетной информации; вся бухгалтерская информация должна быть реально, а не декларировано, направлена, на удовлетворение потребностей в ней пользователей первого уровня: учредителей, собственников, внешних инвесторов, иных лиц, заинтересованных в выявлении реального финансового состояния организации, а лишь затем – контролирующих органов и государства. Достижение этой цели невозможно без упорядочения существующей налоговой системы, снижения «налогового пресса», непомерное давление которого давно уже превратило большинство предприятий в вечных должников государства.

Согласно п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н), бухгалтерская отчетность бывает годовой и промежуточной.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 г. № 32 – ФЗ) сначала проводится ежемесячное подведение итогов деятельности организации.

Затем составляется, нарастающим итогом, квартальная, полугодовая и девятимесячные отчетности. При этом все они – и месячные, и квартальные, и полугодовая, и девятимесячная – являются промежуточной отчетностью.

Промежуточная бухгалтерская отчетность (т.е. либо полугодовая, либо квартальная, либо девятимесячная) состоит из следующих отчетных форм:

1. Бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

3. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности (форма по ОКУД № 0710011).

Для составления годового отчета и заполнения форм годовой требуется составить отчет об отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операциях за весь календарный год.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих отчетных форм:

1. Бухгалтерского баланса (форма № 1).

2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

3. Приложений к ним:

- Отчета об изменениях капитала (форма № 3).

- Отчета о движении денежных средств (форма №4).

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5).

- Отчета о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций форм № 6).

- Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности (форма по ОКДУ № 0710011).

- Пояснения.

- Специализированных внутриотраслевых форм, установленных действующим законодательством (п. 3ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

- Учетной политики на следующий отчетный период;

- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

- Субъекты малого предпринимательства, некомерч6еские и общественные организации имеют право представлять отчетность в сокращенном виде (см. приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н).

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета она обязана также составлять сводную бухгалтерскую отчетность (см. «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утверждение приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112). При этом следует учитывать, что в соответствии со статьей 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо иным образом имеет возможность определить решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Организация представляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:

- Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 г. № 187 – ФЗ и № 191 – ФЗ);

- Положения по ведению бухгалтерского учета;

- ПБУ 4/99;

- Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н;

- приказа Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О бухгалтерской отчетности организации»;

- главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Требования ПБУ 4/99, которые являются обязательными при составлении бухгалтерской отчетности, следующие:

доверенность – полное соответствие отчетности требованиям действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

полнота – в отчетность должны включатся данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

существенность – отчетности обособленно отражаются существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций и составляющих капитала. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. Как правило, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляется не менее 5 %.

нейтральность – обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими.

сравнимость – при составлении бухгалтерской отчетности организаций должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому; незаполненных статей, строк и граф быть не должно, поэтому при отсутствии в отчетном периоде соответствующих статей баланса ставится прочерк;

сопоставимость – по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организаций за первый отчетный период) в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями при былей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Отчетность составляется за отчетный календарный год со дня организации по 31 декабря включительно. При осуществлении хозяйственных операций до даты государственной регистрации они включаются в отчетность. Организации созданные после 1 октября (включая 1 октября), годовую отчетность за год составляют, а отчетность за год они будут формировать за время с даты государственной регистрации по 31 декабря. В этом случае отчетность не представляется также и в налоговые органы. Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчетность за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Конкретный день представления организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 88. Положения по ведению бухгалтерского учета определяется по дате его почтового отправления (с описью, заверенной почтовым работником) или по дате фактической передачи в органы налоговой инспекции. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года на русском языке и в валюте Российской Федерации (рублях) (п. 15 и 16 ПБУ 4/99), отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, организации, имеющие существенные обороты продаж, обязат6ельств и т.п., приводят данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и др.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности это показатель (см. п. 17 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности) показывается в круглых скобках. Места (адреса), в которые должная представляться бухгалтерская отчетность, устанавливаются как учредительными документами организации, так и требованиями нормативных актов (см. п. 84 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В соответствии с учредительными документами отчетность должна представляться следующим пользователям:

- учредителям;

- участникам организации или собственникам её имущества.

В соответствии с требованиями нормативных актов отчетность должна предоставляться следующим пользователям:

- в налоговые органы по месту своего учета (см. подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом отчетность должна предоставляться даже в случае, когда отсутствует налогооблагаемая база за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 г. № 04-02-05/11);

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

- Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н (в ред. от 04.12.2002 г. № 122н), обязательно должны быть в наличии следующие данные:

1. в обязательном порядке в отчетности должен быть проставлен код по ОКОНХ (Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства), иначе она может быть не принята налоговыми органами (см. письмо МНС России от 20.10.2000 г. № ФС – 6-09/815 «Об отсутствии у предприятий и организаций кода деятельности по ОКДП при приеме бухгалтерской отчетности») (в нов. ред. ОКВЭД);

2. указание отчетной даты или отчетного периода, за которые составлена бухгалтерская отчетность («на 1 января 2002 г.», «за январь-декабрь 2002 г.»);

3. организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

4. присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);

5. организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

6. единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. –руб. – код по ОКЕИ 385);

7. адрес (полный потовый адрес организации);

8. дата утверждения (установленная дата утверждения согласно уставным документам для годовой бухгалтерской отчетности);

9. дата отправки принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата её фактической передачи по принадлежности).

10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета).