Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам

Взаимосвязь состава и содержания отчетности с развитием организационно-правовых форм хозяйствования

Концепция развития бухгалтерского учета в России предполагает установление новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности, которые заключаются, в частности, в отказе от типовых форм, т.е. от одинакового набора показателей деятельности организации. В связи с этим варианты набора форм отчетности условно можно сгруппировать в три вида:

1) стандартный вариант – для средних и крупных коммерческих организаций, который предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, показанным в приложении к приказу Минфина России «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 № 67н:

* Бухгалтерский баланс (форма № 1);

* Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

* Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

* Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

* Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

* Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности.

В пояснительной записке, как правило, приводятся сведения, отражающие краткую характеристику деятельности организации, аналитические показатели использования активов организации, оценку финансового состояния, деловой активности, сведения об изменении учетной политики и другие;

2) упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые представляют в составе годовой отчетности только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) малые предприятия представляют соответствующие налоговые декларации в зависимости от вариантов учета: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Малые предприятия и предприниматели, перешедшие на систему «Единого налога на вмененный доход», составляют и представляют соответствующую форму налоговой декларации. Малые предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы, как правило, не составляют финансовую отчетность в упрощенном варианте;

3) множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе холдингов, корпораций и крупнейших организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В таких организациях, как правило, под одним наименованием находится не одно предприятие, а целая группа связанных предприятий. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют сводную (консолидированную) отчетность. В основном они при составлении финансовой отчетности напрямую связаны с международными стандартами финансовой отчетности.

Сведения, отраженные в бухгалтерской финансовой отчетности, должны корреспондироваться с соответствующими данными налоговых деклараций и статистических форм отчетности. Например, при расчете налога на прибыль в системе бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а в системе налогового учета – главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая). Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом. Если рационально составить учетную политику организации, предусматривающую максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, то разница в исчислении налога на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности будет минимальна. Она, как правило, отражается в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При исчислении в отчете о прибылях и убытках суммы чистой прибыли отчетного периода показатель по строке «Отложенный налоговый актив» прибавляется к сумме прибыли до налогообложения, а показатели по строкам «Отложенное налоговое обязательство» и «Текущий налог на прибыль вычитаются.

При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов показатель определяется как разница дебетовых и кредитовых оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

При формировании в отчете о прибылях и убытках суммы отложенных налоговых обязательств исчисляется разница между оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим на конкретном примере (см. таблицу 1.1).

В таблице 1.1 отражены сведения по каждому фактору, оказавшему влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, это:

- разница сумм начисленной амортизации;

- разница сумм отражения представительских (лимитируемых) расходов;

- сумма, полученная от долевого участия в других организациях.

Используя данные таблицы, произведем соответствующие расчеты, зная, что налог на прибыль исчисляется по ставке 20 %.

- условный расход по налогу на прибыль

322600 х 20 / 100 = 64520 руб.

- отложенный налоговый актив

2500 х 20 / 100 = 500 руб.

Таблица 1.1 – Исходные данные для анализа налога на прибыль в тысячах рублей

Наименование доходов и расходов	Суммы, учитываемые при исчислении прибыли до налогообложения в системе бухгалтерского учета	Суммы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли в системе налогового учета	Разницы, возникшие в отчетном периоде
Сумма начисленной амортизации	8,8	6,3	2,5
Представительские расходы	37.5	28,7	8,8
Доход от долевого участия в других организациях начислен, но не получен	18,6	-	18,6
Прибыль до налогообложения за отчетный период

- постоянное налоговое обязательство

8800 х 20 / 100 = 1760 руб.

- отложенное налоговое обязательство

18600 х 20 / 100 = 3720 руб.

Таким образом, текущий налог на прибыль будет равен:

64520 + 500 + 1760 – 3720 = 63060 руб.

Сумма текущего налога на прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет 66980 руб. Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль используем метод корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль (см. таблицу 1.2).

Таблица 1.2 – Корректировка бухгалтерских данных

Наименование показателей	Сумма, руб.
Прибыль до налогообложения
Увеличение прибыли за счет отнесения начисленной суммы амортизации свыше принятых норм в системе налогового учета
Увеличение прибыли за счет превышения лимита представительских расходов
Уменьшение прибыли за счет неполученного процентного дохода от долевого участия в других организациях
Итого налогооблагаемая прибыль (322600+2500+8800-18600=315300)
Текущий налог на прибыль по ставке 20% (315300х20 / 100=63060)

Таким образом, расчеты и анализ показателей, влияющих на разницу между

прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, показали,

что текущий налог на прибыль равен 63060 рублей.

Вопросы для контроля знаний

1. Почему финансовый анализ рассматривается как база для принятия управленческих решений?

2. Почему качественная организация финансового анализа невозможна без анализа и синтеза?

3. На каких принципах базируется финансовый анализ как наука?

4. Как Вы думаете, почему своевременность финансового анализа и его достоверность прямо влияют на хозяйственную деятельность организации?

5. Почему в условиях инфляции требуется корректировка отчетных данных?

6. Что является предметом финансового анализа?

7. Назовите особенности метода финансового анализа

8. Каковы основные задачи анализа финансовой отчетности?

9. Назовите основные стадии в организации аналитической работы

10. Какие действия аналитика включает в себя проверка достоверности отчетных данных?

11. Назовите краткое содержание пояснительной записки?

12. Раскройте экономическое содержание горизонтального и вертикального анализа

13. В чем суть трендового анализа, и в каких случаях он применяется?

14. Какие типы связей подвергаются исследованию в ходе факторного анализа экономических систем?

15. Назовите основные особенности функциональных моделей факторного анализа.

16. С какой целью проводится анализ соответствия бухгалтерской финансовой отчетности и налоговых деклараций?

17. Какие формы бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности представляют малые предприятия?

18. Назовите формы отчетности, представляемые организациями в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н