Объект обложения

Определение субъекта и объекта обложения

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: российские организации;иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

За рубежом в некоторых странах облагается единым налогом на недвижимость вся земля и все, что на ней построено, в других странах существуют отдельные налоги на имущество и на землю, в третьих странах объект обложения — только земля.

Существует два концептуальных подхода к выбору налоговой базы: исходя из рыночной стоимости объекта (США); с учетом годовой суммы арендной платы за объект (Великобритания). В отношении рыночной стоимости как налогооблагаемой базы следует исходить из двух вариантов ее использования:

— налог на имущество исчисляется исходя из полной рыночной стоимости объектов, что подразумевает относительно низкую налоговую ставку;

— налогооблагаемая база представляет собой процент от полной рыночной стоимости объектов налогообложения. Размер процента устанавливается законодательно.

В нашей стране объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно:

— в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

— в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

— в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

С_{ср. год. загод} = (С_01.01 + С_01.02+ С_01.03 + С_01.04 + С_01.05 + С_01.06 + С_01.07 + С_01.08 + С_01.09 + С_01.10 + С_01.11 + С_01.12 + С_{01.01 год сл за отч.}) / 13;

С_{ср. год. за 1квартал} = (С_01.01 + С_01.02+ С_01.03 + С_{01.04 .}) / 4;

С_{ср. год. за 6мес} = (С_01.01 + С_01.02+ С_01.03 + С_01.04 + С_01.05 + С_01.06 + С_01.07) / 7;

С_{ср. год. за 9 мес.} = (С_01.01 + С_01.02+ С_01.03 + С_01.04 + С_01.05 + С_01.06 + С_01.07 + С_01.08 + С_01.09 + С_01.10) / 10,

где С- стоимость имущества.

Налогом на имущество организаций облагается имущество, числящееся на следующих счетах бухгалтерского учета:

— 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом суммы амортизации (износа));

— 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

— 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»);

— 10 «Материалы»;

— 11 «Животные на выращивании и откорме»;

— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

— 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— 20 «Основное производство» (за вычетом стоимости незавершенного производства по государственному оборонному заказу, приостановленного из-за отсутствия бюджетного финансирования);

— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

— 23 «Вспомогательные производства»

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

— 41 «Товары» (за вычетом суммы налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров);

— 44 «Расходы на продажу»;

— 45 «Товары отгруженные» (за вычетом суммы НДС, учитываемой в стоимости товаров, и стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров по государственному оборонному заказу из-за отсутствия бюджетного финансирования);

— 97 «Расходы будущих периодов».