Общий порядок признания расходов

Порядок признания расходов

Порядок признания доходов

Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда фактически были получены деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда должник погасил свой долг иным образом. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При этом не имеет значения, на какой именно счет в банке перечислены денежные средства. Так, если деньги поступили на депозитный счет "упрощенца" за реализованные товары, работы или услуги, они также должны учитываться в составе его доходов.

Именно на эту дату необходимо отразить полученный доход в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов (если применяется УСН в обычном порядке) или в графе 4 разд. I Книги учета доходов (если на патентной УСН).

Расчет за реализованные товары (работы, услуги) может производиться и в натуральной форме. Например, в Письме Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/222 рассмотрена ситуация, когда оплата услуг по уборке урожая осуществлялась сельскохозяйственной продукцией. Такая выручка должна признаваться в доходах на дату получения сельхозпродукции.

Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах необходимо отражать все полученные авансы независимо от того, когда организация исполнит свои обязательства по договору.

Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов). В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке.

При этом отметим, что на дату возникновения права на учет понесенных расходов, определенную в соответствующем порядке, сумму расхода необходимо отразить в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.

"Упрощенцы" признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Приобретая товары (работы, услуги), имущественные права, организация должна их оплатить. Форму и порядок оплаты она устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает рассчитаться за товары (работы, услуги), имущественные права иным способом. Разумеется, если организация договорится об этом с контрагентом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество (имущественные права) и т.д.

Организация вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о зачете взаимных требований, если он по какому-либо однородному обязательству является должником (ст. 410 ГК РФ), либо заключить соглашение о новации (ст. 414 ГК РФ) и т.д. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом можно прекратить любым законным способом.

А затраты признаются расходами в тот момент, когда обязательство по оплате будет считаться прекращенным.