double arrow

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему


Поводом к подобному переходу, помимо чисто формальных причин, связанных с упрощением бухгалтерских процедур и налоговых расчетов, могут стать будущие экономические выгоды. Субъекту малого предпринимательства важно знать, применение какого налогового режима позволит уменьшить его налоговую нагрузку. Попытаемся решить эту задачу, обратившись к практике работы ООО «Гамма». Сравним три возможных варианта налогообложения:

1) общий режим налогообложения, ставка налога на прибыль—20%;

2) УСН, единый налог рассчитывается с общей величины по ставке 6%;

3) УСН, единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.

По условиям примера ООО «Гамма» применяло в 2008 г. общий режим налогообложения. Доходы общества в этом году составили 8800 тыс. руб., прибыль — 58 620 руб. Руководство малого предприятия пытается оценить, как изменится налоговая нагрузка общества, если с начала 2009 г. оно перейдет на УСН. В таблице 10 представлен расчет наиболее существенного налогового платежа общества — налога на прибыль (доходы) по трем возможным вариантам.

Как следует из представленных расчетов, переход ООО «Гамма» с общего налогового режима на УСН не позволит снизить сумму уплачиваемого налога. Этот вывод сделан для случая, когда расходы составляют 80% и более от суммы доходов. Если сумма расходов равна 60% и ниже, то более выгодной может оказаться упрощенная система налогообложения.




Таблица 10 – Расчет налога на прибыль (на доходы) ООО «Гамма» в условиях различных налоговых режимов

Показатели Режимы налогообложения
общий УСН (6%) УСН (15%)
Доходы, руб. 8 800 000 8 800 000 8 800 000
Расходы, руб. 8 741 380 7 720 265
Прибыль, руб. 1 079 735
Ставка, %
Налог на прибыль или доходы, руб. 11 724 528 000 161 960
Минимальный налог при УСН

Малые предприятия, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.25 НК РФ должны соблюдать следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу следует включать суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых предприятие намерено выполнить после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете необходимо отражать остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.



Остаточная стоимость основных средств, числящихся у малого предприятия, которые будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные субъектом малого предпринимательства после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов малого предприятия, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.







Сейчас читают про: