Немецкая форма счетоводства

Изобретателем немецкой формы счетоводства считают писателя Ф. Гельвига, описавшего её впервые в своей книге в 1774 году. Развитие немецкой формы счетоводства связано с господством в течение длительного времени в Германии камеральной бухгалтерии, в центре которой была касса. Немецкая форма счетоводства (рисунок 4) отличается от новой итальянской тем, что памятная книга не ведётся, а журнал распадается на два регистра: собственно журнал, называемый мемориалом, и кассовую книгу. В первом записываются все факты хозяйственной деятельности, кроме отражающих движение денег, а во втором – кассовые обороты.

Рисунок 4 – Схема немецкой формы счетоводства

Кассовая книга ведётся на основании кассовых ордеров с приложенными к ним документами. Документы, проведённые кассиром через кассу, сдаются им на другой день в бухгалтерию с отчётом.

Мемориал ведётся точно так же, как и в итальянской форме, только из него исключаются кассовые операции.

Кроме ежедневного кассового журнала и мемориала ведётся сборный журнал, в который периодически, обычно один раз в месяц, переносятся все обороты из ежедневных хронологических книг. Сборный журнал можно вести в двух вариантах - северонемецком и южнонемецком.

Северонемецкий предполагает использование смешанных (или сборных) проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один – для дебетовых, другой – для кредитовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам – даты. В эти таблицы вписываются из мемориала и кассовой книги суммы, а затем, итоги, накопленные по счетам, используются для составления проводок. Основным недостаткам этого варианта является неясная корреспонденция каждого счёта, а двойная запись сохраняет только техническое значение, теряет аналитические функции. Этого недостатка нет в южнонемецком варианте, при котором бухгалтер сначала копирует кассовую книгу со всеми корреспондирующими с кассой счетами, а затем из журнала выбирает корреспонденцию наиболее встречающихся счетов.

Главная книга ведётся на основании сборного журнала и даёт суммарные итоги по оборотам за истекший месяц, поэтому для каждого счёта Главной книги должна быть заведена вспомогательная книга с обобщением простых счетов в книгу разных счетов.

На практике работу по выборке из кассы и мемориала часто выполняют путём составления шахматной оборотной ведомости. Шахматную ведомость превращают в ряд журнальных статей и разносят по Главной книге. Шахматная оборотная ведомость содержит всю необходимую информацию, поэтому часто бухгалтерами не ведётся ни сборный журнал, ни Главная книга.