Краткое изложение урока 13

Ошибочно вписанное число следует перечеркнуть (но так, чтобы его можно было прочесть), а рядом с ним вписать правильное, подписаться сокращенной подписью и добавить дату выполнения исправления.

Таблица оборотов должна оставаться в равновесии.

Очередным этапом работы, связанной с закрытием учетного года, является перенос сальдо счетов финансовых результатов в колонку расчета результатов для определения финансового результата деятельности предприятия за дан­ный период. Если сумма кредитовых позиций счета результатов (доходов) выше суммы дебетовых позиций (затрат), то предприятие получило прибыль. В противном случае оно понесло убытки.

Таким образом получают информацию о финансовой ситуации и результа­тах деятельности предприятия за отчетный год, требуемую финансовыми органами и необходимую для оценки эффективности деятельности руковод­ства предприятия.

Для того чтобы закрепить очередность работ, выполняемых бухгалтерией предприятия в ходе и в конце отчетного года, еще раз изучите схему, показанную в ур. 7.

Внимание:

В данном уроке не обсуждался один из инструментов неавтоматизированной бухгалтерии, которым является Мемориальная книга. Ею пользуются только в случаях, когда количество ежедневно регистрируемых операций так велико, что необходимо разделение работы между большим количеством сотрудни­ков. Руководитель бухгалтерии при этом составляет список бухгалтерских распоряжений (в форме Мемориальной книги) по ведению очередных опе­раций на соответствующих счетах.

Так как каждая хозяйственная операция записывается в нескольких местах, то относительно высок риск появления ошибок. Система бухгалтерского учета имеет ряд способов их выявления. Прежде чем приступить к обсуждению наиболее часто встречающихся ошибок, необходимо объяснить, как правиль­но исправлять ошибки в числах, чтобы гарантировать ясность корректировки.

А вот примеры наиболее частых бухгалтерских ошибок.

1. Учет суммы на неправильной стороне (вместо раз на Д и раз на К — два раза на одной из сторон). Это приводит к нарушению требуемого равновесия оборотов Главной книги. Сумма, которую надо искать, равна половине разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

2. Изменение порядка записываемых цифр в учетной сумме (например, запись 279 вместо 972). Характерной чертой такого типа ошибок (называемой "чешской") является то, что разница между правильным числом и числом, записанным с такой ошибкой, всегда делится на 9.

Поиск ошибок может занимать довольно много времени. Если ошибки такого типа выявляются в конце учетного периода, то необходима неодно­кратная проверка всех записей, выполненных в этот период.

В связи с этим рекомендуется регулярная проверка бухгалтерских записей между очередными учетными периодами.

К используемым методам контроля относятся:

• сравнение согласованности сальдо счета "Банковский счет" с сальдо, которое приводится в одной из получаемых банковских выписок;

• сравнение состояния наличных в кассе с сальдо счета "Касса";

• в случае использования Мемориальной книги проверка равновесия дебетовых и кредитовых оборотов очередной заполненной страницы;

• в случае использования системы так называемой "американки" систе­матический (например, еженедельный) контроль равновесия кредито­вых и дебетовых оборотов всех счетов Журнала-Главная и отметка о том, до какой даты учет проконтролирован. Это позволяет начать очередной контроль с этого отмеченного момента.

Способ исправления ошибок, который был предложен ранее, называется корректурный. Ошибочно сделанные записи в учетных регистрах могут исправляться еще двумя способами:

• способ "красное сторно"

Суть этого способа в том, что неправильная запись уничтожается составлением так называемой сторнировочной записи, в которой повторяет­ся как корреспонденция счетов, так и сумма ошибочной записи. Такая исправленная запись делается либо красными чернилами, либо сумма заклю­чается в рамку, и при подсчете итогов такая сумма вычитается. После этого производится правильная бухгалтерская запись по счетам. Если отражена завышенная сумма, то сторнируется разница.

• способ дополнительных бухгалтерских проводок

Данный способ применяется в тех случаях, когда в учете отражена заниженная сумма. На разницу между суммой, которую необходимо отразить в учете и которая отражена, составляется аналогичная проводка.

Во всех случаях исправлений необходимо делать ссылку на проводку, которая исправляется.

Самым лучшим и достойным внимания выходом является систематическое и скрупулезное ведение учета бухгалтерских операций.

13.1. Метод двойной записи служит для регистрации хозяйственных опера­ций предприятия.

13.2. В наше время все большее количество предприятий переходят от ручной системы записей к системе компьютерной бухгалтерии.

13.3.Источником данных для бухгалтерии являются бухгалтерские докумен­ты, то есть первичные и вторичные документы, отражающие выполняемые хозяйственные операции.

13.4.Бухгалтерские документы регистрируются, нумеруются и хранятся в хро­нологическом порядке в соответствующих группах по разновидностям.

Для регистрации документов служат специальные журналы:

для кассовых документов Кассовая книга

для банковских документов Банковская книга

для всех документов, поступающих Книга учета хозяйственных операций

и выходящих из предприятия, а также

внутреннего обращения

13.5. Финансовую ситуацию предприятия отражают отчеты, составляемые на предприятии в конце учетного периода: баланс и отчет о прибылях и убытках.

13.6. В процессе управления предприятием необходимо иметь доступ к большему количеству финансовых аспектов деятельности предприя­тия, чем те, которые представлены в финансовой отчетности. Это возможно благодаря использованию бухгалтерских счетов, на которых регистрируются конкретные операции.

13.7.Главная книга, являющаяся собранием всех бухгалтерских счетов, явля­ется сердцевиной системы бухгалтерского учета, в которой использует­ся метод двойной записи. Основным принципом этой системы является правило регистрации каждой финансовой операции как минимум на двух счетах. В результате такой записи сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов счетов Главной книги. Регистрация хозяй­ственных операций выполняется согласно определенным правилам.

13.8. С целью получения более конкретной информации, исходя из исполь­зуемой системы бухгалтерского учета, создают аналитические отделы.

13.9.Существует три способа исправления ошибок в бухгалтерских записях:

• корректурный;

• "красное сторно";

• дополнительных бухгалтерских проводок.