Книга учета хозяйственных операций. В ней регистрируются все документы, относящиеся к поступлениям и вы­платам наличных денег в кассе (то есть бухгалтерские документы типа А)

Банковская книга

Кассовая книга

В ней регистрируются все документы, относящиеся к поступлениям и вы­платам наличных денег в кассе (то есть бухгалтерские документы типа А).

В ней регистрируются документы, связанные с оборотами на банковском счете предприятия (то есть бухгалтерские документы типа Б).

В ней регистрируются все счета закупок, полученные от поставщиков (или бухгалтерские документы типа В), все копии счетов продаж, высланные на­шим покупателям (или бухгалтерские документы типа Г), все остальные до­кументы (то есть бухгалтерские документы типа Д), а также все документы, относящиеся к Банковской и Кассовой книгам.

Соответствие действительности и правильность отображения финансовой си­туации предприятия требует полного и постоянно ведущегося хронологического и систематического учета поступающих документов.

Бухгалтерия должна обеспечивать ежедневный доступ к финансовой инфор­мации предприятия, касающейся:

• состояния наличия денежных и материальных средств;

• состояния причитающихся сумм с разбивкой по дебиторам и срокам оплаты;

• состояния задолженностей с разбивкой по кредиторам и срокам оплаты;

• величины прибыли, полученной в последнем учетном периоде;

• уровня оплат, урегулированных в последний учетный период.

Финансовую ситуацию предприятия отображают баланс и отчет о прибылях/ убытках.

Составляемый регулярно в конце учетного периода, баланс предприятия
представляет собой таблицу, в которой перечислено то, чем владеет предпри­ятие, и его задолженности, то есть стоимость хозяйственных средств (акти­вов) и источников их финансирования (пассивов). I

Он показывает, в том числе, количество денежных средств (то есть наличных в кассе и состояние банковского счета), стоимость запасов, стоимость основ­ных средств, размер причитающихся сумм и т.п. Эти составные части иму­щества находятся в балансе с левой стороны.

Противоположностью собственности предприятия являются его задолжен­ности. Они состоят из обязательств по отношению к кредиторам (постав­щикам) и полученных невозвращенных кредитов. Позиции задолженностей носят название пассивов предприятия. Они находятся в балансе на правой стороне.

Разница между состоянием собственности и состоянием задолженности пред­ставляет собой величину собственного капитала. Их можно определить как количество денежных средств, которыми располагал бы предприниматель, если бы продал все составные части своего имущества и выплатил все свои задолженности (что означало бы окончание деятельности этого предприятия!).

Это финансовая таблица, которая показывает уровень доходов, полученных в отчетный период, и уровень затрат, которые понесло предприятие с целью их получения. Приход этот может быть, например, результатом продажи товаров.

Экономической деятельности предприятия сопутствуют определенные за­траты: заработная плата нанятым сотрудникам; арендная плата за помещение, которое мы снимаем для ведения хозяйственной деятельности; коммуналь­ные услуги и т.п.

Если доходы от деятельности предприятия превышают затраты на ее ведение, то говорят о прибыли. Если же в какой-то период затраты превышают до­ходы, то говорят об убытках.

При определении прибыли следует также принимать во внимание необычные затраты и доходы.

Налоговая инспекция интересуется результатами деятельности предприя­тия, обязывая его составлять расчет финансовых результатов с целью опреде­ления полученной прибыли, с которой предприятие обязано платить налог.

Финансовые органы государства выдвигают перед бухгалтерским учетом предприятия определенные требования. Их выполнение требует составления баланса и отчета о прибылях/убытках в согласованный учетный период (обычно еже­квартально). На основании расчета прибылей и убытков устанавливается размер причитающегося за этот период налога.

Для того чтобы удовлетворить всем требованиям властей и предпринимателя, несколько веков тому назад в Италии разработана система учета финансовых данных. Она делит все финансовые операции на различные виды в зависимо­сти от их специфики. Позиции собственности, задолженности или затрат, о которых заинтересованные лица хотят иметь подробную информацию, попа­дают на отдельные учетные страницы, называемые бухгалтерскими счетами.

Собрание бухгалтерских счетов носит название Главной книги. Исходной точкой для образования счетов являются позиции баланса, но дополнительно создается также ряд вспомогательных счетов, относящихся к позициям расхо­дов или доходов.

Каждая хозяйственная операция регистрируется последовательно на тех сче­тах, к которым она относится.

Практика такого типа записей показывает, что каждое событие финансового характера связывает между собой как минимум два счета.

• Получение счета от поставщика за отгруженные нам товары означает:

1) поставку нам определенных товаров, то есть увеличение наших товаров (собственности),

и одновременно

2) увеличение наших обязательств по отношению к (очередному) креди­тору, т. е. увеличение нашей задолженности.

• Высылка счета-фактуры клиенту при отгрузке товаров означает:

1) продажу определенной партии товаров, т. е. уменьшение состояния на­ших товаров (составляющих нашу собственность),

и одновременно

2) увеличение причитающихся сумм от (очередного) дебитора, т. е. уве­личение второй составляющей нашей собственности. Операция прода­жи обычно означает также получение определенной прибыли (товары продаются по цене, которая превышает собственные затраты),

вследствие чего

3) увеличивается размер прибыли.

• При получении банковского перечисления от дебитора:

1) уменьшается общий размер причитающихся нам сумм,

а также

2) на ту же самую сумму увеличивается сальдо нашего банковского счета.

• При оплате долга кредитору:

1) уменьшается уровень наших задолженностей, но

2) уменьшается также сальдо нашего банковского счета или сальдо кассы при уплате наличными.

• При выплате наличными зарплаты сотруднику нашего магазина:

1) уменьшается сумма наличных в кассе, а также

2) на эту же сумму уменьшается кредиторская задолженность по оплате труда.

Короче говоря, очень быстро выяснилось, что каждому счету Главной книги соответствует как минимум один корреспондирующий, или противопостав­ленный, счет. По этой причине описанная система получила название метода двойной записи, которым пользуются до сегодняшнего дня.

Если с хозяйственной операцией сочетается запись на двух счетах, то го­ворится о простой, или единичной, записи. Если же в нее вовлечены больше двух счетов, то говорится о сложной (составной) записи.

В случае таких записей рекомендуется тщательно проверять, совпадает ли сумма дебетовых записей с суммой кредитовых записей регистрируемой операции.

Более внимательный анализ бухгалтерских счетов позволяет разделить их на два основных вида: имущественные счета (активные) и счета задолженностей (пассивные). Особое место в таком разделении занимают счета, имеющие непосредственное влияние на уровень собственного капитала, то есть вспо­могательных счетов (результатов), сальдо которых образует счет финансовых результатов. Это счета доходов и расходов.

Запись хозяйственных операций на соответствующих счетах выполняется согласно определенной процедуре. При ведении ручного учета обычно поль­зуются следующей формой счета: