Книга учета хозяйственных операций (УО)

Соответствующие им группы документов — это:

кассовые ордера (КО); банковские выписки (ЕВ); счета к оплате (СО); счета продажи (СП); бухгалтерские распоряжения (БР).

Первичные бухгалтерские документы затем вписываются в Мемориальную книгу, представляющую собой список поручений по ведению бухгалтерского учета на счетах Главной книги. Каждая позиция Мемориальной книги состоит как минимум из двух строчек: первая относится к дебетованию, а вторая относится к кредитованию. Итоговая сумма дебетуемых счетов должна быть равна итоговой сумме кредитуемых счетов.

Позиции Мемориала переносятся по очереди в Главную книгу. Главная книга содержит все бухгалтерские счета. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательства, доходов и расходов, а также выявляется и распре­деляется финансовый результат.

Бухгалтерские счета — важнейший элемент бухгалтерской информационной системы, динамическая составляющая моделирования.

В конце учетного периода, например в конце месяца, квартала или года, составляется так называемый табличный баланс. Табличный баланс выпол­няет три функции:

• является средством контроля правильности бухгалтерского учета;

• помогает при составлении расчета финансовых результатов;

• играет вспомогательную роль при составлении итогового баланса.

Расчет результатов определяется путем сопоставления расходов и доходов предприятия за данный учетный период.

Баланс представляет собой перечисление составляющих собственности и соб­ственного капитала, что позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капиталом собственника и обязательствами, показанными в стоимостном выражении на определенную дату). Баланс всегда остается в равновесии.

Представленный метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета носит название метода двойной записи.

Подводя итоги, можно разбить действия в бухгалтерском учете на четыре ос­новные фазы.

1. Исходной точкой является начальный баланс и финансовые операции, относящиеся к конкретному учетному периоду. Выполняется хроно­логическая запись в журналах. Это начальная фаза.

2. Затем для каждой хозяйственной операции (как и для каждой позиции начального баланса) создаются соответствующие рекомендации по бухгалтерскому учету, так называемые мемориальные позиции. После проверки правильности этих рекомендаций выполняются записи на счетах Главной книги.

3. В конце учетного периода, когда все хозяйственные операции уже отражены на счетах Главной книги, делается таблица оборотов (так называемый пробный баланс).

4. Если не выявлены бухгалтерские ошибки, то переходят к расчету финансовых результатов и к итоговому балансу.

Отразим эту последовательность действий в виде схемы:

	Расчет финансовых результатов

Открытие

Фаза 1 (начальная) фаза 2а фаза 2б фаза 3 фаза 4

Так в общих чертах выглядит вся система бухгалтерского учета. Она была бы довольно простой, если бы не приходилось принимать во внимание:

• существование государственных органов контроля;

• налоги;

• задержки в поставке товаров, заказанных клиентами;

• рекламации клиентов, относящиеся к приобретенным товарам;

• опоздания в оплате причитающихся сумм клиентами;

• уменьшение стоимости имущества по мере его эксплуатации;

• ошибки, допускаемые в повседневной работе.

Нельзя также упускать из вида тот факт, что не все предприятия имеют такую простую структуру, как небольшая торговая фирма, которая рассматрива­ется в качестве примера. В очередных уроках будут рассмотрены другие формы бухгалтерского учета и их особенности.