Налогообложение негосударственных пенсионных фондов

Негосударственный пенсионный фонд - особая организацион­но-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

• деятельность по негосударственному пенсионному обеспе­чению участников фонда в соответствии с договорами негосудар­ственного пенсионного обеспечения;

• деятельность в качестве страховщика по обязательному пен­сионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами об обязательном пенсионном страховании;

• деятельность в качестве страховщика по профессионально­му пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Негосударственные пенсионные фонды функционируют с помощью управляющих компаний.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общего перечня доходов (ст. 249 и 250 НК РФ), относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, от осуществле­ния инвестиций и других вложений:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, по банковским депозитам,

- чистый финансовый результат от реали­зации активов,

- чистый финансовый результат, отражающий из­менение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет пере­оценки на отчетную дату.

Порядок определения отдельных видов доходов является общим с другими организациями и установ­лен НК РФ.

Спецификой негосударственных пенсионных фондов высту­пает порядок определения общей налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от размещения пенсионных резервов. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пен­сионных резервов, определяется как положительная разница меж­ду полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Цен­трального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при усло­вии размещения указанных средств по пенсионным счетам в раз­резе доходов.

Драсч.= Р*ЦБ*д/365

где Драсч. - расчетный доход от размещения пенсионных резервов;

Р - сумма пенсионных резервов за отчетный период, подлежащие инвестированию самостоятельно

негосударствен­ным пенсионным фондом или через доверительного управля­ющего в отчетном

(налоговом) периоде;

ЦБ - ставка рефинансирования Центрального банка РФ;

д - количество дней отчетного периода, в течение которых став­ка рефинансирования оставалась

постоянной.

В случае изменения ставки рефинансирования в течение от­четного периода расчетные доходы определяются по указанной формуле по каждой ставке исходя из количества дней, в течение которых она действовала, а затем рассчитанные величины сум­мируются.

Сумма размещенных пенсионных резервов (Р) в отчетном периоде определяется как среднеарифметическая за месяц. Для этого на число месяцев в отчетном периоде делится сумма, полу­ченная от сложения половины суммы размещенных пенсионных резервов на 1-е число отчетного периода и на 1-е число следую­щего за отчетным периодом месяца, а также суммы размещен­ных резервов на каждое 1-е число всех остальных месяцев отчет­ного периода.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме общего перечня доходов (ст. 249 и 250 НК РФ), в частно­сти, относятся:

• отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

• доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, от осуществления инвестиций и других вложений.

Особенности определения расходов негосударственных пен­сионных фондов вытекают из тех же обстоятельств, что и особен­ности доходов. В налоговом учете раздельно определяются рас­ходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятель­ности этих фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пен­сионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общих расходов (ст. 254—269 НК РФ), относятся:

• расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• обязательные расходы, связанные с хранением, поддержа­нием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законода­тельством Российской Федерации имущества, в которое разме­щены пенсионные резервы;

• отчисления на формирование имущества, предназначенно­го в обеспечение осуществления уставной деятельности.

Порядок определения размера оплаты услуг управляющей компании и специализированного депозитария разрабатывает сам негосударственный пенсионный фонд и включает его в правила фонда, регистрируемые уполномоченным федеральным органом.

Размер отчислений на формирование имущества, предназна­ченного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покры­тие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельностифонда, не должен превышать в сумме 15% дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов и 15% дохода, полученного от инвестирования пенсионных накоплений.