Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости внеоборотных активов на текущие расходы за период их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.
Согласно 25 Главе НК РФ амортизируемым признается имущество при соблюдение в совокупности следующих условий:
1. ОС используются для производства продукции, работ, услуг.
2. Находится у налогоплательщика на правах собственности.
3. Используется для извлечения дохода.
4. Имеет СПИ свыше 12 месяцев и стоимости более 40 000 руб.
В соответствие со Статьей 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:
- Земля и иные объекты природопользования;
- МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
- ЦБ, финансовые инструменты срочных сделок, в т. ч. форвардные, фьючерсные и опционные контракты;
Кроме того НК РФ устанавливает специальный список имущества, который не подлежит амортизации:
- Имущество бюджетных и некоммерческих организаций;
|
|
- Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
- Объекты внешнего благоустройства;
- Продуктивный скот;
- Библиотечные фонды, произведения искусства;
- Безвозмездно полученного имущества, если;
А) Вклад передающей стороны составляет более 50% в УК данной организации;
Б) Полученного в рамках целевого финансирования или за счет средств бюджета всех уровней.
Кроме того имущество, признаваемого амортизируемым, может временно исключаться из его состава:
1. Переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;
2. Переведенное на консервацию, продолжительностью более 3-х месяцев;
3. Переданное на реконструкцию и модернизацию свыше 12-ти месяцев.
Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к БУ в том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.
АО по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем постановки на баланс объекта ОС, и производится до полного погашения стоимости этих объектов, либо списания их с баланса.
Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или месяца списания их с БУ.
Начисление амортизации начисляется ежемесячно, не зависимо от установленного метода начисления в размере 1/12 начисленной годовой суммы.
Методы начисления амортизации БУ:
Способ | Формула расчета | Примечание |
Линейный | А=ПС ОС/ СПИ | ПС или ВС |
Уменьшаемого остатка | А = ОС ОС * k/ СПИ | K не больше 2 |
Списания стоимости пропорционально объему продукции | А=ПС ОС *Qфакт/ Qпл | |
Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ | А=(Число лет, оставшееся до конца СПИ +1) * ПС ОС/ Сумма чисел лет СПИ |
По данным БУ разрешено применять 4 метода начисления амортизации; в НУ - 2 метода (линейный и нелинейный). По ОС, СПИ которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), начисление амортизации разрешается только линейным способом.
|
|
Бухгалтерские записи по учету амортизации ОС:
1. Начислена амортизация по ОС, принадлежащих предприятию: Д20 (23, 25, 26, 44) К02-1
2. Начислена амортизация по строящимся силами организации объектам ОС: Д08-3 К02-1
3. Начислена амортизация по ОС, переданным в текущую аренду: Д91-2 К02-2
4. Списывается накопленный износ при выбытии ОС:
А) все виды выбытия, кроме продажи: Д02-1 К01-2
Б) при продаже: Д02-1 К91-1
5. Начислена амортизация по имуществу, полученному безвозмездно: Д91-2 К02-1
6. Начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения: Д29 К01-2
7. Произведена переоценка объектов ОС, вследствие чего скорректирована сумма амортизационных отчислений:
А) Дооценка: Д83 К02-1
Б) Уценка: Д02-1 К83