Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков в контексте невозможности налоговыми органами осуществлять постоянный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования.

Со вступлением в силу НК Беларуси в налоговых юридически возник институт налоговыхагентов. В ст. 23 НК приводится соответствующая дефиниция и определяется правовой статус лиц, включенных в эту категорию. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК). Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы. Так, налоговыми агентами являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (государственный бюджетный фонд), взимаемый с заработной платы и иных доходов своих работников. Использование такого института позволяет осуществлять, например, подоходное налогообложение максимально удобно для налогоплательщика. Суммы налога на доходы физического лица – работника предприятия исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет бухгалтерия этого предприятия, а работник получает причитающуюся ему сумму за вычетом налога.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков в силу того, что сами налоговые органы не имеют возможности постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов и сборов. Налоговые агенты, не являясь государственным органом, в то же время осуществляя исчисление налога, его удержание и перечисление в соответствующий бюджет, выполняют функцию государства по взиманию налогов. Таким образом, институт налогового агента представляет собой способ делегирования государством своих отдельных полномочий в налоговой сфере (ведение учета объекта налогообложения, исчисление и взыскание налоговых платежей) каким-либо лицам. При этом делегирование государством своих прав осуществляется путем возложения на этих лиц обязанности по реализации этих прав.

Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики, но круг их обязанностей иной. В соответствии с п. 3 ст. 23 НК налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитаю­щихся плательщику, и перечислять в бюджет соответ­ствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым законодательством;

- по каждому плательщику вести учет начис­ленных и выплаченных доходов, удержанных и пере­численных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечис­ления в бюджет соответствующих налогов, сборов (по­шлин);

- выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

За неисполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с налоговым законодательством.