Выручка от реализации

Рис. 2 График безубыточности

По вертикали показывается себестоимость продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Для построения графика (рис. 2) и последующих расчетов использо­вана следующая информация: постоянные издержки (И_const) - 150 тыс. р., переменные издержки на единицу продукции (И_n¹) - 3 р., общие издержки (И_о) при объеме производства: 10 тыс. единиц - 180 тыс. руб.(10х3+150); 70 тыс. еди­ниц - 360 тыс. руб. (70х3+150). Цена единицы реализованной продукции составляет 8 руб.

На рис. 2 наглядно видно расположение зоны возможной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в границах от 10 тыс. до 70 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произве­денная и реализованная сверх 30 тыс. единиц, будет приносить предпри­ятию 5 р. (8 - 3) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат (3 руб. - переменные издержки на единицу продукции).

В основе расчета ле­жит метод калькулирования только переменной части себестоимости «директ-костинг». Применение этого расчета себестоимости дает воз­можность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от реализации и предельную прибыль, списать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой про­дукции на складах по переменным расходам. Практически это дает воз­можность перенести предполагаемый риск от непродажи товаров на те­кущий год, а, следовательно, уменьшить на эту сумму прибыль и соответ­ственно налоги.

Приреализации 70 тыс. единиц абсолютная величина прибыли составит 200 тыс. р. (70000 х 8 - 360000). Превышение планируемого объема реализации в натуральном измерении (70 тыс. единиц) над объе­мом реализации в точке окупаемости составляет 40 тыс. единиц (70000 -- 30000). Это превышение носит название «зона (поле) безопасности», так как оно характеризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы. Каждая единица реализованной про­дукции в диапазоне от 10 до 30 тыс. единиц приносит убытки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих из­держек.

При алгебраическом способе расчёта объёма реализации, достаточного для покрытия затрат, используют формулу:

РП_о = И_const + И_n

где РП_о- объём реализации в точке окупаемости.

Можно эту формулу преобразовать в следующую:

Ц×К = И_const + И¹_n ×К

Отсюда Ц × К- И¹_n ×К = И_const К х (Ц – И¹_n) = И_const

МД = Ц – И¹_n

где МД – маржинальный доход или цена изделия минус переменные затраты на единицу продукции (прибыль в сумме с постоянными затратами – предельная прибыль)).

Безубыточный объем реализации в натуральных единицах рассчитывается по формуле:

К^б = И_const / (Ц- И¹_n) = И_const / П_п,

где П_п - предельная прибыль на единицу продукции или маржинальный доход.

К^б =150000 / (8-3) = 30000 ед.

На изменение уровня безубыточного объема реализацииоказывают влияние факторы:

- цена изделия;

- уровень переменных издержек в единице реализованной продукции;

- уровень постоянных издержек.

Снижение цены единицы реализованной продукции предопределяет необходимость увеличения объема реализации в натуральном измерении, т. е. повышения точки окупаемости для покрытия издержек (сдвиг вправо). Если в рас­сматриваемом примере решено снизить цену с 8 р. до 6 р., то точка окупаемости составит 50000 единиц. К^б =150000 / (6-3) = 50000 ед. Зона безопасности уменьшится и составит 70000-50000 = 20000 ед. И только с 50001 ед. предприятие начнёт получать прибыль.

Рост цен воздействует на точку окупаемости в обратном направлении. Он снижает уровень безубыточности. Например, если предприятие продаст продукцию по цене 13 р. за единицу, точка окупаемости составит 15000единиц. К^б =150000 / (13-3) = 15000 ед.

Взаимосвязь изменения суммы переменных издержек на единицу продукции и точки окупаемости прямая: рост издержек приводит к повышению точки окупаемости. Если в рассматриваемом примере пере­менные издержки на единицу продукции составят 5 р. вместо 3 р., точка окупаемости будет равна 50000 единиц. К^б =150000 / (8-5) = 50000 ед.

Направление влияния изменения постоянных издержек на точку окупаемости анало­гично рассмотренным переменным. К^б = 180000 / (8-3) = 36000 ед.

Влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма реализации определяет способом цепных подстановок.

Например, для предприятия безубыточный объём продаж по плану составил 500 ед. по цене 20 руб., при этом сумма переменных издержек на единицу продукции составляет 12 руб., сумма постоянных издержек составляет 4000 руб. Фактический безубыточный объём продаж составил 400 ед. при фактической цене за единицу продукции 19 руб.. При этом постоянные издержки уменьшились и составили 3600 руб., сумма переменных издержек на единицу продукции тоже уменьшилась и составила 10 руб. Рассчитать влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма реализации.

К^б(о)= И_const (о) / (Ц о - И¹_{n (о)}) = 4000 / (20 -12) = 500 ед.

К^б _(усл1) = И_const (ф) / (Ц о - И¹_{n (о)}) = 3600 / (20 -12) = 450 ед.

К^б _(усл2) = И_const (ф) / (Ц ф - И¹_{n (о)}) = 3600 / (19 -12) = 514 ед.

К^б(ф)_т= И_const (ф) / (Ц ф - И¹_{n (ф)}) = 3600 / (19 -10) = 400 ед.

Изменения точки безубыточности за счёт за счет следующих факторов составило:

- суммы постоянных расходов 450 – 500 = - 50 ед.

- цены 514 – 450 = + 64 ед.

- удельных переменных расходов 400 – 514 = - 114 ед.

å = - 100 ед.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории МД позволяет не только определить безубыточный объём продаж; зону безопасности и сумму прибыли по отчётным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности. Она показывает, на сколько % фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна 0.

Выручка от реализации – Точка безубыточного объема

ЗБ =