Трансфертное ценообразование в системе учета затрат по центрам ответственности

Классификация центров ответственности по видам и их характеристика

Понятие и цель учета затрат по центрам ответственности

Центр ответственности – это часть производственной (или организационной) структуры предприятия, которая выделяется в управленческом учете для контроля за ее деятельностью. При этом центр ответственности имеет своего руководителя, в распоряжении которого находятся материальные, трудовые и денежные ресурсы. За эффективное использование этих ресурсов руководитель несет ответственность перед высшим руководством компании.

Цель учета по центрам ответственности является двоякой и состоит:

1. в децентрализации управления, т. е. в переложении части полномочий менеджеров высшего звена на руководителей среднего уровня управления, что позволяет высшему руководству полностью сосредоточится на вопросах стратегического развития фирмы;

2. в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности для выявления отклонений от плановых показателей.

Организация управленческого учета по центрам ответственности зависит от множества факторов, однако существуют общие принципы построения децентрализованной системы учета затрат:

1. Выделяются центры ответственности на основе производственной и организационной структуры предприятия.

2. Назначается руководитель для каждого центра ответственности.

3. Затраты каждого центра ответственности делятся на регулируемые и нерегулируемые, т. е. те, на которые руководитель может влиять, и те, на которые он влиять не может (см. лекцию 2, вопрос 3).

4. На основе регулируемых затрат руководителю вменяется в обязанность составлять смету, а также высчитывать финансовый результат предстоящего периода.

5. Для каждого центра ответственности устанавливаются формы внутренней отчетности, в которых по итогам каждого отчетного периода сопоставляются плановые (сметные) показатели с фактическими, выявляются отклонения и выводятся реальные финансовые результаты.

6. Руководителю центра ответственности вменяется в обязанность участие в проведении анализа выявленных отклонений с целью более точного составления сметы затрат и исчисления предполагаемого финансового результата на предстоящий период.

Все центры ответственности можно разделить на четыре вида:

1. центр затрат;

2. центр прибыли;

3. центр выручки;

4. центр инвестиций;

В соответствии с этой классификацией внутренняя отчетностьсоставляется по расходам, по прибыли, по выручке и по срокам окупаемости.

Центр затрат – это структурное подразделение организации, руководитель которого отвечает только за затраты. К центрам затрат относят бригады, участки, цеха, а также отделы бухгалтерии, конструкторские бюро и пр. В рамках каждого центра затрат организуется планирование, нормирование и учет расходов с последующим анализом отклонений.

Центр прибыли – это подразделение предприятия, руководитель которого отвечает не только за расходы, но и за доходы. Сопоставляя плановые доходы с плановыми расходами, руководитель прогнозирует прибыль. Таким образом, основной целью данного центра ответственности является получение максимально возможной прибыли.

Основным отчетным документом центра прибыли является Отчет о прибылях и убытках, который может содержать показатель маржинального дохода, либо иметь стандартную форму, т.е. содержать показатель валовой прибыли. Центром прибыли может быть, например, филиал или предприятие, входящее в состав холдинга. В свою очередь предприятие будет состоять из нескольких центров затрат (участков, цехов, производств) и центра выручки.

Центр выручки во многом идентичен центру прибыли, так как и в том и в другом центре определяются и затраты и доходы. Однако руководитель центра прибыли имеет возможность влиять и на затраты и на доходы, а руководитель центра выручки на затраты влиять не может. Поэтому эффективность деятельности данного центра может измеряться только по уровню дохода (выручки) за отчетный период. Примером центра выручки могут быть отдел сбыта, торговый павильон, магазин и пр.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. К центру инвестиций относятся: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и пр. Целью центра инвестиций является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, а также доходности инвестиций.

Управление центром инвестиций можно осуществлять при помощи прогнозного баланса, бюджета движения денежных средств, бюджета доходов и расходов, бюджета инвестиций и пр. Помимо этого вводятся дополнительные формы отчетов, в которых отражаются показатели рентабельности активов.

В процессе функционирования предприятия может возникнуть ситуация, когда один центр ответственности передает свои продукты, работы, услуги другому. В этом случае для измерения переданной продукции используются так называемые «внутренние трансфертные цены» (от английского transfer - передавать).

В настоящее время используют два основных метода определения трансфертных цен:

1. на основе рыночных цен;

2. на основе затрат.

Обычно предпочтение отдается первому методу, так как многие компании считают свои центры прибыли и центры капиталовложений почти независимыми субъектами бизнеса. Следует отметить, что на практике рыночные цены часто подвергаются колебаниям, а наличие у поставщиков разных цен на одинаковые товары затрудняет определение трансфертной рыночной цены.

Затратные трансфертные цены вводятся для того, чтобы подразделение, производящее и передающее продукцию, более тщательно контролировало свои затраты. Этот вид трансфертных цен может устанавливаться на основе:

1. переменных затрат;

2. полных затрат;

3. полных затрат плюс прибыль.

При использовании трансфертной цены на базе переменных затрат необходимо учесть, что постоянные затраты в этом случае возмещаться не будут, а также не будет прибыли. Поэтому данный вид цен может быть использован только в центрах затрат. Цены на основе полных затрат также могут использоваться только в центрах затрат ввиду отсутствия прибыли.

Трансфертные цены на базе полных затрат плюс прибыль, предусматривают получение прибыли, а потому могут использоваться в центрах прибыли и инвестиций.