Виды группировок по объектам учета затрат

Пример 4.

Пример 3.

Имеются следующие данные по предприятию:

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг

(без НДС и акцизов) 100000 руб.

2. Переменные расходы по изготовлению и сбыту 60000 руб.

3. Маржинальный доход (сумма покрытия) [1-2] 40000 руб.

4. Постоянные (накладные) расходы 30000 руб.

5. Прибыль (убыток) от продаж [3-4] 10000 руб.

Маржинальный доход на 1 ед. ГП определяется путем вычитания из цены единицы ГП переменных затрат, связанных с изготовлением и сбытом данной единицы. В экономической литературе этот показатель еще называют ставкой покрытия.

МД_ед. = (p - r_v)

Следует отметить, что исчисление маржинального дохода в условиях однопродуктового и многопродуктового варианта происходит по-разному.

В первом случае маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными расходами, связанными с производством и сбытом данного вида продукции, что можно описать формулой:

МД = (p - r_v)*X = p*X - r_v*X, где

p*X – выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

r_v*X – переменные расходы предприятия по изготовлению и сбыту.

Для многопродуктового варианта формула нахождения маржинального дохода меняется:

МД = ∑ (p_j - r_vj)*X_j

Предприятие произвело и реализовало два вида продукции:

А – в количестве 100 кг по цене 5 руб./кг.

Б – в количестве 200 кг по цене 7 руб./кг.

Переменные затраты на 1 кг равны:

продукция А – 2 руб./кг.

продукция Б – 3 руб./кг.

Маржинальный доход равен: (5 – 2) * 100 + (7 – 3) * 200 = 1100 руб.

Если бы сумма покрытия оказалась отрицательной, то это свидетельствовало бы о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая единица данного вида продукции увеличивала бы общий убыток предприятия. Если сократить переменные затраты в данных условиях нельзя, то управляющий должен снять товар с производства.

Исчисление финансовых результатов (прибыли или убытка) при делении затрат на постоянные и переменные происходит путем вычитания из найденного маржинального дохода постоянных затрат предприятия:

d = (p - r_v)*X - R_fix, или

D = ∑ (p_j - r_vj)*X_j - R_fix, где

d (D) – калькуляционный финансовый результат при однопродуктовом или многопродуктовом варианте.

Тема 4. Группировка издержек производства по видам затрат

(2 часа)

1. Виды группировок по объектам учета затрат

2. Группировка издержек производства по элементам затрат

3. Группировка издержек производства по статьям калькуляции

Для целей исчисления себестоимости, проведения анализа, а также составления финансовой и управленческой отчетности производственно-сбытовые затраты, учетные в первичных документах предприятия, должны быть подвергнуты группировке.

Группировка затрат может происходить на предприятии по-разному. Прежде всего, она зависит от тех объектов, относительно которых необходимо сформировать информацию и осуществить управление. К таким объектам относятся: виды продукции, места возникновения затрат, центры ответственности, отдельные производства и организация в целом.

Группировка в разрезе видов продукции (работ, услуг) необходима для целей исчисления их себестоимости, а также для контроля затрат.

Группировка по местам возникновения затрат необходима для более точного расчета себестоимости ГП (см. вопрос 1, тема 1). Помимо этого данная группировка позволяет оценить эффективность использования отпущенных на производственные или общехозяйственные нужды средств. К местам возникновения затрат можно отнести группы оборудования, бригады, участки, склады, отделы администрации и др. объекты систематического потребления ресурсов.

Группировка затрат по центрам ответственности осуществляется как для расчета себестоимости ГП (работ, услуг), так и для возможности оценки эффективности работы подразделений. Помимо этого группировка по ЦО предполагает децентрализацию управления в отношении затрат, т.е. руководитель ЦО несет ответственность за эффективное потребление ресурсов перед вышестоящим руководством, что отличает данную группировку от предыдущей, так как руководитель места возникновения затрат (мастер, бригадир, начальник отдела и пр.) на затраты влиять не может, либо может, но для целей децентрализации принимать в расчет данное влияние нецелесообразно.

Группировка затрат по производствам необходима для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств с целью последующего увеличения себестоимости продукции основного производства на сумму потребленной им в течение отчетного периода продукции (работ, услуг), переданных вспомогательными и обслуживающими производствами.

Группировка затрат в целом по организации ведется в разрезе элементов затрат для целей составления финансовой отчетности.