Установление норм расходов и учет их изменений

Пример.

Общая характеристика нормативного учета затрат

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостное выражение затрат на ее производство и реализацию.

С начала 30-х годов ХХ века на предприятиях Советского Союза активно стал внедряться нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, позаимствованный из зарубежной практики, где он имел другое название – «Стандарт-кост». Суть нормативного метода заключается в том, что большую часть затрат на изготовление продукции можно рассчитать предварительно, еще не приступая к производству. Для этого необходимо:

1. установить нормы расхода сырья и заработной платы на каждую деталь или операцию;

2. на основании установленных норм расхода рассчитать нормативную себестоимость единицы вида ГП;

3. определить нормативную себестоимость всего выпуска ГП путем перемножения нормативной себестоимости 1 ед. на планируемый объем выпуска вида ГП.

Руководство предприятия, основываясь на данных отдела маркетинга, приняло решение об установлении объемов производства в предстоящем периоде на уровне 12000 ед. ГП. Нормы расхода на 1 ед. ГП следующие:

- 20 грамм материала «А» по плановой цене приобретения 200 руб./ кг.

- 50 грамм материала «Б» по плановой цене приобретения 70 руб./ кг.

- 30 минут на изготовление 1 ед. ГП рабочим 4 разряда по часовой тарифной ставке 36 руб./час.

Рассчитаем нормативную себестоимость 1 ед. ГП: 0,02*200 + 0,05*70 + + ½*36 = 25,5 руб./ед.

Рассчитаем нормативную себестоимость всего выпуска ГП: 25,5*12000 = = 306000 руб.

Таким образом, чтобы получить фактическую себестоимость, необходимо в течение отчетного периода следить лишь за отклонениями от нормативной себестоимости, что упрощает технику расчета и сокращает объем учетной работы в управленческой бухгалтерии.

Фактическая себестоимость продукции в системе нормативного метода исчисляется по формуле:

С_ф = (С_н ± И_н) ± О_н, где

С_ф – фактическая себестоимость;

С_н – себестоимость нормативная;

И_н – величина изменений норм в отчетном периоде;

О_н – отклонения от норм.

Нормативный метод калькулирования себестоимости распространен и в наши дни, особенно на предприятиях c крупносерийным и массовым типом производства.

При установлении норм используются физические показатели (количественные, натуральные), позволяющие определить расход сырья или материалов, рабочего времени, времени работы оборудования и т.п., необходимых для производства готовой продукции. Установленные физические нормы затем умножают на стоимость одной их единицы и получают стоимостные нормы. Например, время обработки одной детали умножают на значение часовой тарифной ставки рабочего, в результате чего получают норму расхода заработной платы на 1 единицу изделия или на одну технологическую операцию. Если при этом фактическое время обработки превышает нормативное время или привлекаются рабочие более высокой квалификации – возникают отклонения по оплате труда, которые необходимо оперативно выявлять и анализировать.

Накладные расходы в физических показателях нормировать трудно и нецелесообразно. Например, канцелярские расходы или расходы на осуществление коммунальных услуг в натуральных показателях трудноизмеримы. Поэтому нормы накладных расходов устанавливаются, как правило, в денежной оценке, которая часто называется «лимитом» (например, лимит затрат на приобретение канцелярских принадлежностей). Тем не менее, по самым «дорогим» статьям накладных расходов могут устанавливаться и количественные значения (расход электроэнергии в кВт/час и пр.).

Все нормы - как старые, так и новые - утверждаются руководителем предприятия или уполномоченными на то лицами. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Однако в некоторых случаях (например, для повышения качества продукции) нормативы могут возрасти. Изменение норм обычно оформляют «извещениями об изменении норм», которые выписываются на основании письменных приказов руководства. В извещениях указывается инициатор изменения нормы (например, отдел главного конструктора, отдел главного технолога, цех, участок и пр.), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива. Изменение норм обычно происходит в начале месяца, но они могут меняться и в течение месяца.