Стандарт-кост и его отличия от нормативного метода учета затрат

Отражение выпуска и реализации готовой продукции по нормативной себестоимости на счетах бухгалтерского учета

Согласно инструкции по применению Плана счетов для учета готовой продукции по нормативной себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Данный счет предназначен для обобщения данных о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной себестоимости.

Учет на счете 40 должен осуществляться следующим образом:

1. в начале месяца формируется проводка Д 43 К 40 – на сумму нормативной себестоимости произведенной продукции, исчисленной по заранее установленным нормам расхода материалов и заработной платы, нормативным сметам общепроизводственных и общехозяйственных расходов и плановых ставок распределения ОПР и ОХР;

2. в конце месяца формируется проводка Д 40 К 20, 23, 29 – на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции;

3. сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число следующего месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия, т.е. превышение кредита 40-го счета над дебетом, оформляется методом «красное сторно». Перерасход, т.е. превышение дебета 40-го счета над кредитом списывается на финансовые результаты от реализации обычной записью.

Д 90 К 40 – на сумму экономии (красное сторно).

Д 90 К 40 – на сумму перерасхода.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, а сумма отклонений целиком присоединяется к себестоимости реализованной за период продукции, работ, услуг.

Если предприятие исчисляет нормативную себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, то система проводок будет следующей:

1. Д 90.2 К 40 – на сумму нормативной себестоимости работ, услуг, исчисленной позаказным методом с помощью норм расхода материалов и заработной платы, нормативным сметам общепроизводственных и общехозяйственных расходов и плановых ставок распределения ОПР и ОХР;

2. Д 40 К 20 – на сумму фактической себестоимости работ, услуг;

3. Д 90 К 40 – на сумму экономии (красное сторно).

Д 90 К 40 – на сумму перерасхода.

Исторически стандарт-кост предшествовал нормативному учету затрат. Считается, что первым идею стандарт-коста предложил Поль Лонгмью в 1902 году. В 1911 году Чартор Гаррисон внедрил эту систему на предприятии по производству перчаток. В 20-х годах ХХ века стандарт-кост нашел свое практическое применение на многих промышленных компаниях США.

В американской литературе даются разные определения системы стандарт-коста, однако во всех случаях система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование главным образом прямых издержек производства. «Стандарт» - это заранее рассчитанное количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции; «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Учет затрат по стандартной стоимости во многом схож с системой нормативного учета затрат. И в том и в другом случае ведется расчет предстоящих расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения фактических затрат от их величины. Однако, несмотря на сходство, между двумя системами есть существенные отличия.