Формирование цен по стадиям товародвижения с учетом НДС

Одним из наиболее распространенных видов косвенных налогов на потребле­ние, который часто называют налогом с продаж или налогом с оборота, является на­лог на добавленную стоимость. Сегодня этот налог является важной составляющей частью налогово-бюджетных систем более 40 стран мира. Он действует во всех евро­пейских странах и странах СНГ. Объектом обложения является добавленная стои­мость, представляющая собой заработную плату и прибыль.

Практике известны три основных метода формирования цен с учетом НДС: сум­мирования, вычитания и зачетный метод. Методы суммирования и вычитания свя­заны с прямым подсчетом добавленной стоимости и последующим исчислением суммы налога по установленной процентной ставке. Метод суммирования заключа­ется в определении добавленной стоимости путем сложения суммы всех составляю­щих ее элементов.

По методу вычитания, применяемому до последнего времени в Беларуси, затра­ты по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов, услуг производственно­го характера сторонних организаций вычитаются из цены продукции. Использова­ние этого способа в республике в отличие от других стран потребовало формирова­ния специфической финансово-бухгалтерской системы, на практике привело к иска­жению категории добавленной стоимости, создало множество трудностей в ценооб­разовании, поскольку требовалось разграничение материальных и нематериальных затрат при калькулировании себестоимости и формировании цены.

Развитие интеграционных процессов и особенно с Россией обусловило необхо­димость изменения национального налогового законодательства по косвенному налогообложению, и в первую очередь, в направлении перехода к зачетному методу исчисления НДС, который почти повсеместно применяется европейскими страна­ми. Этот метод не требует вычисления собственно добавленной стоимости и ее ком­понентов. Необходимо только знать цену ставки НДС и сумму НДС, указанных в счетах поставщиков сырья, материалов, комплектующих.

Новый механизм расчета позволяет на каждом этапе продажи облагать налогом не полную выручку от реализации товара, а лишь те ее элементы, которые для дан­ного предприятия составляют добавленную стоимость. Сам же налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как ес­ли бы налог взимался по установленной ставке только один раз при реализации то­вара конечному потребителю (табл. 1).

При применении зачетного метода расчета НДС сумма налога (дополнительно к цене) специально выделяется во всех сделках между предприятиями и указывается в соответствующих расчетно-платежных документах. Важным преимуществом это­го метода является также и то, что как на стадии производства, так и на стадии реа­лизации НДС не влияет на издержки и отражается отдельной строкой. При реализа­ции товаров предприятие дополнительно к сформированной цене товара должно предъявить к оплате покупателю этого товара соответствующую сумму НДС.

Сегодня в Беларуси установлена трехуровневая шкала ставок налога. Помимо общей ставки в размере 20 % и пониженной — в размере 10 %, применяемой при реа­лизации социально значимых товаров, законодательством предусмотрена нулевая ставка НДС. Эта ставка применяется при реализации продукции на экспорт в госу­дарства, в торговых отношениях с которыми установлено взимание налога по прин­ципу страны назначения.

Таблица 1 – Формирование цен и НДС по потребительским

товарам при использовании зачетного метода (ставка НДС 20%)

Показатель	Предприятие–поставщик ресурсов	Предприятие-изготовитель	Предприятие оптовой торговли	Предприятие розничной торговли	Государство в целом (гр. 2+3+4+5)
1. Цена приобретения товара 2. НДС на приобретаемый товар 3. Цена реализуемого товара 4. НДС по реализуемому товару 5. Добавленная стоимость (стр. 3-стр.1) 6. НДС к уплате (стр. 4-стр. 2)