2014-02-09
651
Местные налоги, устанавливаемые местными органами власти
Ко второй группе налогов относятся местные налоги и сборы, вводимые Советами депутатов областного и базового территориального уровня. К этой группе относятся налоги на продажу, налоги, связанные с рекламной деятельностью, сборы с пользователя, сборы за услуги, различные целевые сборы. По каждой категории установлены конкретные виды налогов и сборов. В общей сумме текущих налоговых доходов удельный вес этой группы относительно невелик. Однако роль и значение налогов и сборов второй группы исключительно важны. Они обеспечивают местные органы власти необходимыми финансовыми ресурсами для решения многих хозяйственных проблем.
Перечень местных налогов и сборов устанавливается Законом о бюджете. В 2008 году в него включены: налог с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5% для отечественных товаров и 15% для товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь (кроме товаров, ввозимых из Российской Федерации); налог на услуги по ставке до10% выручки от реализации плательщиками услуг; целевые сборы по ставкам, устанавливаемым местными органами в размере, не превышающем (по совокупности) 3% налоговой базы; сборы с пользователей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине; сбор с заготовителей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции в размере, не превышающем 5% налоговой базы; курортный сбор по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения в размере, не превышающем 3% налоговой базы; сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска по ставкам, предельные размеры которых должны быть установлены отдельным решением Президента Республики Беларусь и др.
Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу.
Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХП «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из источников в РБ и за ее пределами (для физических лиц – нерезидентов РБ – только из источников в РБ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению следующие доходы:
1) пособия по государственному социальному страхованию и государст-венному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудо-способности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);
2) алименты, получаемые физическими лицами;
3) стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учеб-ных заведений, в размерах, определяемых законодательством, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Госу-дарственного фонда содействия занятости (кроме стипендий аспирантов, докторантов);
4) доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессио-нально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связан-ные с учебно-производственным процессом;
5) все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
6) доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови и другие ви-ды донорства;
7) денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые го-сударством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Черно-быльской АЭС;
8) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
99999999) доходы, получаемые физическими лицами от продажи, обмена, сдачи в аренду в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйст-венными постройками; одного гаража; одного земельного участка; от возмезд-ного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;
10) доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства (кроме цве-тов и их семян), а также пчеловодства.
11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства.
12) доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, в пределах пятисот базовых величин в год; доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц, - в пределах ста пятидесяти базовых величин в год. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;13
\3
13) проценты и выигрыши по государственным казначейским обяза-тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, выиг-рыши по денежно-вещевым лотереям, проводимым в установленном порядке, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;
14) выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, полу-чаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях, в том числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг), в размере до 20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;
15151) материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедст-виями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к наруше-ниям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь;
16) материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника или в связи со смертью близ-ких родственников, - в размере до пятисот минимальных заработных плат по каждому случаю;
17) материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социаль-ной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскур-сий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту как основной, так и неосновной работы (службы, учебы) физических лиц юриди-ческими лицами и предпринимателями, в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;
18) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь;
19) все виды предусмотренных законодательством Республики Беларусь компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику;
и другое.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
1. Стандартные налоговые вычеты;
2. Социальный налоговый вычет;
3. Имущественные налоговые вычеты;
4. Профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются:
1. В размере 1 БВ за каждый месяц года;
2. В размере 2 БВ на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца за каждый месяц года. Для плательщиков, имеющих 3 и более несовершеннолетних детей, а также для одиноких родителей, вдов (вдовцов), опекунов и попечителей стандартный вычет предоставляется в двойном размере.
Иждивенцами признаются:
несовершеннолетние, на содержание которых удерживаются алименты, – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, – для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.
3. В размере десяти БВ за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:
· лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
· лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;
· Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
· участников Великой Отечественной войны, и лиц, к ним приравненных;
· инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с детства.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 3 стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем – за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Имущественный налоговый вычет предоставляется:
1. В сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ и фактически израсходованных им на вышеуказанные цели.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;
2. В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности имеют следующие категории плательщиков:
1) индивидуальные предприниматели и частные нотариусы;
2) плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений.
3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики могут получить профессиональный налоговый вычет, рассчитанный по нормативу в процентах к сумме дохода. Размер норматива зависит от вида деятельности. Например:
| Результаты или виды деятельности | Нормативы расходов (в % к сумме начисленного дохода) |
| Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы | |
| Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.) | |
| Музыкальные произведения с текстом или без текста | |
| Кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и др. | |
| Произведения скульптуры, живописи, и др. |
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
| Размер налоговой базы за налоговый период | Налоговые ставки (суммы налога) |
| 1. До 240 среднемесячных БВ | 9 процентов |
| 2. От 240 среднемесячных БВ +1 руб. до 600 среднемесячных БВ | 21,6 среднемесячной БВ + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных БВ |
| 3. От 600 среднемесячных БВ + 1 руб. до 840 среднемесячных БВ | 75,6 среднемесячной БВ + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных БВ |
| 4. От 840 среднемесячных БВ + 1 руб. до 1080 среднемесячных БВ | 123,6 среднемесячной БВ + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных БВ |
| 5. От 1080 среднемесячных БВ + 1 руб. и выше | 183,6 среднемесячной БВ + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных БВ |
Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками не по месту их основной работы (службы, учебы). Такие доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:
1) за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;
2) в виде дивидендов.
Эти доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.
Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.
