Подоходный налог с граждан

Местные налоги, устанавливаемые местными органами власти

Ко второй группе налогов относятся местные налоги и сборы, вводимые Советами депутатов областного и базового территори­ального уровня. К этой группе относятся налоги на продажу, на­логи, связанные с рекламной деятельностью, сборы с пользовате­ля, сборы за услуги, различные целевые сборы. По каждой кате­гории установлены конкретные виды налогов и сборов. В общей сумме текущих налоговых доходов удельный вес этой группы от­носительно невелик. Однако роль и значение налогов и сборов второй группы исключительно важны. Они обеспечивают местные органы власти необходимыми финансовыми ресурсами для реше­ния многих хозяйственных проблем.

Перечень местных налогов и сборов устанавливается Законом о бюджете. В 2008 году в него включены: налог с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5% для отечественных товаров и 15% для товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь (кроме товаров, ввозимых из Российской Федерации); налог на услуги по ставке до10% выручки от реализации плательщиками услуг; целевые сборы по ставкам, устанавливаемым местными органами в размере, не превышающем (по совокупности) 3% налоговой базы; сборы с пользователей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине; сбор с заготовителей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции в размере, не превышающем 5% налоговой базы; курортный сбор по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения в размере, не превышающем 3% налоговой базы; сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска по ставкам, предельные размеры которых должны быть установлены отдельным решением Президента Республики Беларусь и др.

Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу.

Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХП «О подоходном нало­ге с физических лиц» в редакции Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З.

Плательщиками подоходного налога являются физиче­ские лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из источников в РБ и за ее пределами (для физических лиц – нерезидентов РБ – только из источников в РБ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государст-венному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудо-способности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

2) алименты, получаемые физическими лицами;

3) стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учеб-ных заведений, в размерах, определяемых законодательством, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Госу-дарственного фонда содействия занятости (кроме стипендий аспирантов, докторантов);

4) доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессио-нально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связан-ные с учебно-производственным процессом;

5) все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

6) доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови и другие ви-ды донорства;

7) денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые го-сударством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Черно-быльской АЭС;

8) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

99999999) доходы, получаемые физическими лицами от продажи, обмена, сдачи в аренду в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйст-венными постройками; одного гаража; одного земельного участка; от возмезд-ного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

10) доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства (кроме цве-тов и их семян), а также пчеловодства.

11) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства.

12) доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, в пределах пятисот базовых величин в год; доходы, получаемые в результате дарения от юридических лиц, - в пределах ста пятидесяти базовых величин в год. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;13

\3

13) проценты и выигрыши по государственным казначейским обяза-тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, выиг-рыши по денежно-вещевым лотереям, проводимым в установленном порядке, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;

14) выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, полу-чаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях, в том числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг), в размере до 20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

15151) материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедст-виями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к наруше-ниям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь;

16) материальная помощь, оказываемая по месту основной работы одному из близких родственников умершего работника или в связи со смертью близ-ких родственников, - в размере до пятисот минимальных заработных плат по каждому случаю;

17) материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социаль-ной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскур-сий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту как основной, так и неосновной работы (службы, учебы) физических лиц юриди-ческими лицами и предпринимателями, в размере до 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

18) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь;

19) все виды предусмотренных законодательством Республики Беларусь компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику;

и другое.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты;

2. Социальный налоговый вычет;

3. Имущественные налоговые вычеты;

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 1 БВ за каждый месяц года;

2. В размере 2 БВ на каждого ребенка до восемнадцати лет и каждого иждивенца за каждый месяц года. Для плательщиков, имеющих 3 и более несовершеннолетних детей, а также для одиноких родителей, вдов (вдовцов), опекунов и попечителей стандартный вычет предоставляется в двойном размере.

Иждивенцами признаются:

несовершеннолетние, на содержание которых удерживаются алименты, – для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов.

студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, – для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

3. В размере десяти БВ за каждый месяц года у следующих категорий налогоплательщиков:

· лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

· лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

· Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

· участников Великой Отечественной войны, и лиц, к ним приравненных;

· инвалидов I и II группы всех видов инвалидности, инвалидов с детства.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 3 стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем – за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется:

1. В сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках РБ и фактически израсходованных им на вышеуказанные цели.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;

2. В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности имеют следующие категории плательщиков:

1) индивидуальные предприниматели и частные нотариусы;

2) плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых помещений.

3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики могут получить профессиональный налоговый вычет, рассчитанный по нормативу в процентах к сумме дохода. Размер норматива зависит от вида деятельности. Например:

Результаты или виды деятельности	Нормативы расходов (в % к сумме начисленного дохода)
Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы
Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)
Музыкальные произведения с текстом или без текста
Кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и др.
Произведения скульптуры, живописи, и др.

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

Размер налоговой базы за налоговый период	Налоговые ставки (суммы налога)
1. До 240 среднемесячных БВ	9 процентов
2. От 240 среднемесячных БВ +1 руб. до 600 среднемесячных БВ	21,6 среднемесячной БВ + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных БВ
3. От 600 среднемесячных БВ + 1 руб. до 840 среднемесячных БВ	75,6 среднемесячной БВ + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных БВ
4. От 840 среднемесячных БВ + 1 руб. до 1080 среднемесячных БВ	123,6 среднемесячной БВ + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных БВ
5. От 1080 среднемесячных БВ + 1 руб. и выше	183,6 среднемесячной БВ + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных БВ

Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками не по месту их основной работы (службы, учебы). Такие доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

1) за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

2) в виде дивидендов.

Эти доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.