Обязательные требования в отношении формирования учетной политики

4.3.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований: своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой и т.д. Следует отметить, что в ПБУ 1/98 установлено требование своевременности, которое призвано обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Порядок исполнения данного требования отражен в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Влияние на формирование учетной политики по-прежнему оказывают ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В частности, в ряде случаев предприятие имеет право выбора порядка признания выручки в целях ведения бухгалтерского учета: по начислению (допущение временной определенности фактов) или по оплате (кассовый метод). Основанием для подобного вывода является норма ПБУ 10/99: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности» (п. 18).

В настоящее время кассовый метод для целей бухгалтерского учета разрешено применять субъектам малого предпринимательства.

При этом для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета — соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием доходов по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания организацией доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения кредиторской задолженности, т.е. после оплаты.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 изменения в учетной политике организации проводятся в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);

· разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);

· существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики).

Как правило, все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом они утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 18 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. Обязательное изменение учетной политики производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:

1) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);

2) когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять иные способы).

Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством.

Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики.

Добровольное изменение учетной политики возможно в следующих случаях.

· Разработка новых способов ведения бухгалтерского учета. Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

· Существенные изменения условий деятельности предприятия:

o реорганизация;

o смена собственников;

o изменение видов деятельности.

Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом, если эти изменения оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия, то они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

· причину изменения учетной политики;

· оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

· указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.