Расходы по ремонту основных средств относятна затраты по производству продукции того периода, в котором они возникли

По кредиту счета

┌────────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 08-3 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве│

│ │ │объекта для собственных нужд организации │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 08 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции или│

│ │ │модернизации других основных средств │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 08 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании│

│ │ │нематериальных активов │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 20 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном│

│ │ │производстве │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 23 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном│

│ │ │производстве │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 25 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 26 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 29 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем│

│ │ │производстве │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения│

│ │ │процесса продажи продукции (например, складскому помещению) │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам торговой организации │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-1 │ 02 │Учтена амортизация по объекту основных средств, полученному от головного│

│ │ │отделения организации (в учете филиала) │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 79-1 │ 02 │Учтена амортизация по объекту основных средств, полученному от филиала,│

│ │ │выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 83 │ 02 │Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого│

│ │ │увеличилась в результате переоценки │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 91-2 │ 02 │Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду (если│

│ │ │предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности│

│ │ │организации) │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 97 │ 02 │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ,│

│ │ │затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов │

└────────┴────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

7. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Организации (особенно с сезонным производством) могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ.

Для учета данного резерва целесообразно открывать специальный субсчет по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в резерв должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств оформ­ляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и дру­гих счетов производственных затрат);

Кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

Списание фактической себестоимости ремонта оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов»; Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и дру­гих счетов.

По окончании отчетного года фактически произве­денные затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения.

В связи с этим сумму резерва, превышающую факти­чески произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислению в ремонтный фонд, либо спи­сывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издер­жек производства (обращения).

8. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

По основным средствам в учетной политике организа­ции отражаются следующие элементы:

• способы начисления амортизации;

• значение коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом умень­шаемого остатка;

• срок полезного использования основных средств;

• порядок принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей (уровень существен­ности различных сроков службы);

• порядок переоценки основных средств;

• порядок списания затрат на ремонт основных средств;

• способ учета недвижимости в период с момента пода­чи документов на внесение записи в Единый госу­дарственный реестр прав до момента внесения записи в государственный реестр (на счете 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы»);

• стоимостный лимит отнесения актива к основным сред­ствам или к материально-производственным запасам;

• порядок проведения инвентаризации основных средств;

• перечень субсчетов, используемых для учета основных средств.

9. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчет­ности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Кроме того, в пояснительной записке к годовому от­чету должна быть раскрыта следующая информация:

· о способах оценки объектов основных средств, полу­ченных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в кото­рой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использо­вания объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и по­лученных по договору аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.