Косвенные налоги

Классификация налогов

Фактическая и юридическая налоговая системы.

17.09.2011 г.

Лекция № 3.

Вопросы:

Бывают налоги, бывают сборы, бывают парафискалитеты (которые идут квазипубличным органам).

Классификация № 1.

Прямые и косвенные.

Обычно можно взять налоги только из кармана граждан (обобщенно) (это их доход).

Государство может перераспределить доход, полученные от этих граждан.

Но если государству не хватает, тогда государство начинает облагать налогом уже сами активы основные (подрывая налоговую базу).

Когда налоговая система только формировалась в 1992 году, хотели оставить налоги только на доходы (но так не сделали). Приняли два ФЗ «О подоходном налоге с физических лиц и о подоходном налоге с предприятий». Обложить доход в руках граждан и в руках компаний нельзя решить однотипным ходом, однотипным налогом. У граждан – доходы от их способности к труду (можно весь их доход обложить – гражданин не употребляет никакого капитала, он вкладывает свои способности к труду; т.е. граждане, работающие по найму).

Компании же чтобы заработать рубль надо вложить копеек 80 капитала. Если бы мы облагали весь доход компании, мы бы облагали часть их капитала и компания бы загнулась. Вывод – нельзя по одинаковым принципам облагать компании налогом.

Но физические лица могут получить зарплату в конвертики и не платить налоги. Трудно было наладить учет. И государственные мужи придумали облагать их доходы по-иному.

Налоги с широкой базы стали косвенными налогами – доход нужно облагать не в момент получения дохода, а в момент расхода. Пришел покупать соль – а она подорожала – акциз на нее ввели. Когда потребитель хочет потратить деньги, он не думает, как сформировалась цена.

Или когда человек хочет покурить, он не будет думать о том, что «включает в себя» стоимость сигареты.

Отсюда разница между прямыми и косвенными.

Прямые облагают доход непосредственно в момент получения. Юридический плательщик налога совпадает с экономическим носителем налогового бремени.

Получил денег – нужно уплатить налоги, я несу бремя уплаты налогов.

Косвенные - облагают тот же доход, но в момент расхода. Юридические плательщик и экономический носитель бремени не совпадают.

Плательщик – субъект налога и экономический носитель бремени не совпадают. Прихожу в магазин и покупаю товар (делится цена на: цену без НДС и с НДС). Я покупаю товар и отдаю деньги как за товар, так и уплатил этого налог. Я стал носителем экономического бремени, но юридически с казной рассчитывается продавец – его задача – взять налог с покупателя и отдать в бюджет.

Льготы в косвенных налогах не вызывают энтузиазма у продавцов – оно и ясно – эти льготы для покупателей, а не продавцов.

Но как же так, НДФЛ тоже поучается косвенный? Это совершенно не так, т.к. наш работодатель – это просто инструмент удержания налога, но деньги-то эти наши. Работодатель действует как налоговый агент. Следствие прямое.

Была такая компания, которая строила трубопроводы и приехала иностранная делегация, обсуждать как протянуть трубу. Подарили иностранцам огромную матрешку. Налоговая инспекция сказала – вы физическим лицам подарили матрешку под 1000 долларов, так что вы должны были разложить этот полученный доход на каждого члена делегации, чтобы эти члены делегации заплатили налог. Попытались сумма налога, начисленных на физ.лиц, взыскать с предприятия. Но не понятно, кому эта матрешка ушла – не ясно, кто является у нас налогоплательщиком.

И главный аргумент – налогоплательщики – эти иностранцы, а не предприятие, которое является просто налоговым агентом.

Поэтому надо смотреть – если третье лицо платит налоги за другое лицо – нужно смотреть – это третье лицо выступает как что – как налоговый агент или как налогоплательщик.

Разница между прямыми и косвенными есть, но порой она не очень сильно виднеется.

При косвенном налоге бремя падает на покупателя (и государство обязывает это сделать продавца). Но это бремя не всегда можно переложить на продавца. Пример: есть батон, который потребители дороже 100 рублей не купят. Издержки по производство у продавца уже 99 р. Живет на 1 рубль с буханки. Но потом принимают налог с продаж и продавец буханок вынужден продавать буханки +5% от стоимости. За 105 рублей никто не купить, тогда приходится продавать (как обязывает государство) так же по 100 рублей, но самому продавцу нести бремя налоговое. Это скорее исключение из правила, но это пример, чтобы доказать, мол косвенных налогов по-сути не существует.

НДС в этом случае более гуманный, но мы о нем будем говорить чуть попозже (не переложиться на покупателя и не взыщется с продавца).

Налог на прибыль – если предпринимать продает что-то полезно, например, ту же буханку хлеба, а население спокойно относится к росту цен, то продавец понимает,что его издержки 99 рублей, отпускная цена 100 р., но можно повысить цену (все-равно купят). Ставит цену 150 рублей, но выясняет, что должен уплатить налог на прибыль. Повышу цену – получу 50 рублей. Налога с этих 50 рублей – будет 20 рублей. Но я хочу получить 50 рублей, а не 30 рублей (когда вычту налоги). Тогда нужно вновь поднять цену (еще выше), чтобы после уплаты налога я все-таки получу свои 50 рублей (буду продавать по 162 рубля). И тогда этот налог (прямой, который платит продавец) переложится на покупателя.

Но не все доходы можно переложить – например, налог на доходы физических лиц.

Есть рассуждения, что разницы между прямыми и косвенными нет, но это отчасти верно лишь с экономической точки зрения, с юридической же они различаются (смотри выше).

Если бы был только один налог, тогда бы все от него бегали. Но нужно сделать такую систему, чтобы уклониться от налогов было сложно, но в то же время, чтобы негативное влияние на налоговую систему было не сильное.

Прямые и косвенные – подвиды.

1. Прямые налоги:

1.1.Подоходное

1.2.Поимущественные

2.1.Акцизные

2.2.Универсальные

Прямые налоги - подоходные и поимущественные (причем и подоходный и поимущественный могут быть как личными, так и реальными).

До того, как были учеты с учетом, налоги прятались. Но были вещи, которые нельзя было спрятать – землю, семью и т.п.

Поэтому прямые налоги были поимущественные. Есть земля – есть предполагаемый обычный уровень дохода. Вот исходя из этого и плати налог с имущества.

Эти налоги дошли и до наши дней, но потеряли свое значение. Эти налоги реальные, т.е. вещные, т.е. направлены не на фактическую возможность получить доход, а не предполагаемую возможность получения дохода определенного уровня. Есть поместье – значит у вас есть определенный уровень дохода и наверное не плохой.

Поимущественные налоги – это прямые налоги (государство ориентируется на наличество имущества у налогоплательщика). Их можно еще назвать реальные (от слова res, а не в смысле «реальная возможность уплаты»).

Есть в противопоставление реальным доходам – личные доходы (например, подоходный налог, но он тоже может превратиться в реальный).

Подоходные могут быть налоги на доход, так и на прибыль (разница между доходом и суммой, утраченной на ее получение).

Есть такой налог – единый налог на вмененный доход. Это налог подоходного типа – взымать прямой доход в момент получения доходов. Но есть сорта предпринимательской деятельности в которой не понятно, сколько действительно получает человек (например, человек продает бензин – не понятно, какой там у него реальный доход). Нашли выход – данный вид деятельности по оценкам экспертов (предполагаемой доходности) приносит такую-то сумму – вот с этой предполагаемой суммы и плати деньги.

Многое зависит от того, что там насчитают эксперты.

Реальные подоходные налоги – либо очень не удобны налогоплательщику, но государству нравится, либо наоборот (если, например, эксперты в плане доходности АЗС просчитаются).

Но для учета доходов малого бизнеса можно пренебречь точностью, но за счет широты охвата можно получить нормальное количество доходов. Ведь придется в противном случае нанять 10.000 инспекторов, а они могут еще и ошибиться – издержки на сбор растут, собираемость падает.

Делают так – платите все за предполагаемую доходность, проверяем только – заплатили ли вы или нет эту сумму.

Но с крупной корпорацией не получится – какая же там «предполагаемая доходность»? Очень индивидуально.

НДФЛ – такое ощущение, что он всегда личный (платим от того дохода, который мы заработали). Может превратиться и в реальный – если этот налог удержан с работодателя, а он потерял все документы. Тогда налоговый орган может рассчитать размер налога расчетным образом.

Пример – просят налоговый орган документы, но документы «терялись». Вот и появилось правило – нет первички? Рассчитаем исходя из аналогичной деятельности других предприятий.

Прямые налоги подоходного типа чаще бывают личными.

Косвенные налоги.

Носитель налогового бремени меньше всего думает, что он носитель налогового бремени. Что же, получается, что эти налоги можно повышать и повышать, а мы, дураки, будем ругать спекулянтов?

Но косвенные налоги имеют свойство аккумулироваться. Если они простые – налог с розничных продаж – человек покупает муку, печет из нее пирожки и продает.

Налог с продаж, взятый при продаже муку, а также налог с продаж, взятый при продаже уже пирожка будут аккумулироваться. Получается такая ситуация: пирожок один, а косвенный налог в нем будет два раза проявляться.

Это тормозит экономику.

Часто делают косвенные налоги акцизного типа. Устанавливали на украшения, например – малая цепочка перепродаж и цену готовы любую заплатить. Или на товары первичной необходимости – низкая эластичность цены (сколько цену не ставь, все-равно будут платить).

Косвенные налоги универсального типа – с широкой налоговой базы. Пример, НДС – сделан так, что он практически не аккумулируется.

Косвенные налоги акцизного типа – взимаются с узкой налоговой базы, но с определенных видов товаров.

Классификация № 2.

Разные уровни налогообложения: центральные (государственные налоги) и местные (в унитарном государстве).

Или в федерации – налоги федеральные, региональные и местные. В США платят подоходный налог как федерации, так и штату по-отдельности. Соотношение местные и региональные подрывают налоговую базу для федерального налога.

Можно и отрегулировать систему – на каждом уровне власти будут разные виды налогов. Или так – налог один, но разная у него ставка – и по разной ставке платят этот налог в разные уровни бюджетов.

Или налоги разные, разные ставки и разные бюджеты.

1. Разные налоги (на разных уровнях бюджета)

2. Одинаковый налог, но его разная ставка в зависимости от уровня бюджета (субъекты со ставкой могут поиграть)

3. Один налог для всех уровней, но он распределяется уже с собранной суммы между разными бюджетам.

Классификация № 3.

Общие и целевые доходы.

Все налоги изначально общие – они попадают в бюджет. Связь между доходами и расходами не устанавливается, т.е. бюджет наполняется как общих котел, а потом там уже распределяются. Поэтому я не знаю, на что потратят уплаченные мною деньги.

Но есть исключения – могут быть и целевые налоги тоже (под определенные цели).

Сейчас восстанавливаются дорожные фонды – вот скорее всего транспортный налог и станет целевым.

Классификация № 4.

Раскладочные и количественные.

Подушная подать была раскладочная. Нужно было определиться какую сумму нужно собрать с общины, а потом уже община раскладывала эту сумму сообрбазно способности к уплате. Тут размер этого налога устанавливаются в зависимости от целей бюджета, а не от способности к уплате налога.

Количественные налоги устанавливаются в зависимости от способности к уплате налогоплательщиков.

Во время финансового кризиса пострадал Пенсионный фонд (вкладывал деньги в государственные краткосрочные облигации и пролетел). Не смог выплачивать пенсии.

Правительство ввело налог – дополнительные взносы в Пенсионной фонд и сумма этого взноса определяли исходя из того, какая была сумма дефицита. Налог этот был незаконный, т.к. установили его Правительством, так что его можно было не платить, но кто-то заплатил.

Классификация № 5.

Налоги только с ФЛ = налог на имущество физических лиц

Налоги только с ЮЛ = налог на имущество организаций

Налоги взимаемые с ФЛ и ЮЛ.

Классификация № 6.

Регулярные и разовые.

Регулярный, например, налог на прибыль организации. Из квартала в квартал налог платим, не зависимо от того, ведет ли это ЮЛ свою деятельность.

Есть заблуждение – в этом году бизнес у меня не пошел, прибыли нет, чего же мне декларацию подавать? Нужно подавать, пусть даже по ним не нужно платить налоги, так как прибыли нет (а то счета позакрывают).

Разовые – те, которые нужно платить за определенное действие (к пошлинам относится). Идешь в суд – платишь пошлину, не идешь – не платишь.

Классификация № 7.

Закрепленные и регулирующие.

По аналогии с закрепленные и регулирующие доходы.

Есть налоги, которые перераспределяются между этим бюджетом и нижестоящем в силу закона (т.е. то, сколько пойдет в бюджеты разные – не нужно будет принимать нового закона).

Есть налоги, которые законом установлены жестко – и чтобы изменить то, сколько и куда пойдет от этого налога – нужно менять закон.