Налог на недвижимость. Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных

Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов. Налог на недвижимость – это республиканский налог, закрепленный за местными бюджетами. Его доля в структуре налоговых доходов Беларуси за 2009 год составила 3,1%. Правовую основу взимания налога на недвижимость в Республике Беларусь составляют положения главы 17 Налогового кодекса (Особенная часть).

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица. Бюджетные организации – не являются плательщиками (кроме случаев сдачи зданий и сооружений в аренду коммерческим организациям).

Объекты налогообложения:

1) здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

2) здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

3) здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования.

Резиденты свободных экономических зон, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являютсяплательщиками налога.

Для целей налогообложения:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. К сооружениям относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам;

зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания и сооружения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1. организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства:

НБ зд, соор. = С зд, соор. – И зд, соор.;

где С зд, соор – первоначальная или восстановительная стоимость зданий и сооружений, И зд, соор. – сумма износа зданий и сооружений, начисленного на 1 января календарного года;

НБ снс = Сснс;

где Сснс - стоимость зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года;

2. физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в НК.

Годовая ставка налога установлена в размере:

· для организаций – 1%;

· для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства;

· для физических лиц – 0.1% от стоимости жилых зданий с надворными постройками, гаражей, иных зданий и строений, принадлежащих физическим лицам.

Согласно указу Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 года № 143 местные Советы депутатов имеют право повышать или понижать ставки налога, но не более чем в два раза.

Льготы по налогу

Освобождаются от обложения налогом на недвижимость:

1) здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда организаций, а также местных Советов депутатов;

2) здания и сооружения, законсервированные в установленном порядке;

3) здания и сооружения организаций общественных объединений инвалидов, если численность работающих инвалидов составляет более 50%;

4) здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

5) здания и сооружения учебных заведений, финансируемых за счет средств бюджета;

6) здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7) объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

8) здания - в первый год с момента ввода в эксплуатацию.

Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

- бюджетным организациям;

- организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

- бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

- учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

- Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Организации определяют налог на недвижимость ежегодно, исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости объектов незавершенного строительства на начало отчетного года и утвержденной годовой ставки (с учетом льгот). Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость (с поквартальной разбивкой) представляется организациями по месту постановки на учет не позднее 20 января отчетного года. При наличии объектов налогообложения, расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой этот плательщик состоит на учете, инспекция МНС (в которой плательщик состоит на учете) должна переслать налоговую декларацию в налоговую инспекцию МНС по месту нахождения объектов налогообложения.

С 2009 года возможно исчисление налога поквартально, если имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения; возникновение права на льготу; переход с упрощенной системы налогообложения на общий порядок; создание организаций. Организации соответствующие изменения и дополнения вносят в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства. По объектам налогообложения, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие. При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости облагаемых объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налог на недвижимость уплачивается ежеквартально, исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого первого месяца отчетного квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. Налог на недвижимость за здания и сооружения включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), товаров, учитываемые при налогообложении прибыли, то есть уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог за незавершенное строительство уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности основные средства, уплачивают налог на недвижимость по зданиям и строениям на условиях, установленных для физических лиц, т.е. вносят в бюджет суммы налога не позднее 15 ноября текущего года.

Налог зачисляется в местные бюджеты по месту расположения объектов налогообложения.