2014-02-09
965
Любое поступление ОС должно быть оформлено документально. Основным документом является акт ОС—1, который составляются на каждый поступивший объект ОС, однако поступление на предприятие на конкретную дату однотипных объектов, имеющих одинаковые характеристики и стоимость допускается оформлять групповым актом. К акту должна быть приложена техническая документация на этот объект (паспорт, сертификат качества, рабочая инструкция). В акте необходимо указать источник (путь) поступления ОС.
Пути поступления ОС могут быть разными:
1) покупка объектов – Д сч. 01 – К сч. 08
2) собственное изготовление – Д сч. 01 – К сч. 08
3) приобретение по бартерной сделке – Д сч. 01 – К сч. 08
4) строительство объектов подрядным способом – Д сч. 01 – К сч. 08
5) строительство объекта хоз. способом – Д сч. 01 – К сч. 46
При строительстве хозяйственным способом предприятие обязано в течении всего периода строительства начислять НДС на этот объект с применением бухгалтерской проводки Д сч. 08 – К сч. 68 (с учетом совокупных затрат по Д счета 08). По окончании строительства построенный объект списывается бухгалтерской проводкой Д сч.46 – К сч. 08 и одновременно Д сч. 01 – К сч. 46. На основании полученной суммы исчисляется НДС (при превышении исчисленной т.о. суммы над фактически уплаченной делается бухгалтерская проводка по доначислению этого налога – Д сч. 46 – К сч. 68). Кроме того, с оборотов, отраженных по К счета 46 следует исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда.
В силу этого строительство объектов хозяйственным способом на сегодняшний день считается менее эффективным; представляется более рационально создание дочернее предприятие для осуществления строительных работ.
6) Безвозмездное поступление ОС:
– от юридических лиц (с оформлением данной операции бухгалтерской проводкой Д сч. 01 – К сч. 87.4). Стоимость ОС, поступивших безвозмездно от юридического лица включается в налогооблагаемую прибыль, указанная бухгалтерская проводка при этом не делается. Передающая сторона при этом должна уплатить НДС с остаточной стоимости переданного объекта.
– от физических лиц: поступление ОС в этом случае не подлежит налогообложению.
7) вклады в УК в виде ОС – Д сч. 01 – К сч. 75.1
Пример: В качестве вклада в УК передан объект ОС — здание, первоначальной стоимостью 100, износ 20 %, вклад учредителей 80.
Д cч 01 – К сч. 75.1 — 80
Д сч.01 – К сч. 02 — 20
Оприходование ранее неучтенных объектов – Д сч. 01 – К сч. 80
Если поступают безвозмездно объекты непроизводственного назначения (зубной кабинет для детского сада), то делается проводка — Д сч. 01 – К сч. 88 “Фонд средств социальной сферы”.
Особое внимание при проверке ОС следует обращать на все случаи приобретения автотранспорта, т.к. это связано с уплатой налога на приобретение автотранспорта и особым порядком зачета НДС.
Налог на приобретение автотранспорта является местным. Он установлен законодательством по г. Москве и этим же законодательством определены льготы по налогу. Налог уплачивают все предприятия, организации и предприниматели, приобретающие автотранспорт путем:
— купли–продажи;
— мены (бартер);
— при лизинге;
— при поступлении в качестве вклада в УК.
Граждане, приобретающие автотранспорт для личных целей налог не платят. Кроме того, не платят налог предприятия, в случаях приобретения автотранспорта для дальнейшей перепродажи. Однако, при этом приобретаемый автотранспорт следует учитывать не на счетах 01,08, а на 41 “Товары” – при условии наличия соответствующей лицензии на право торговли автомашинами.
Льготы по уплате налога установлены:
— При покупке автомобиля “Москвич”;
— для предприятий и организаций, приобретающие автотранспорт за счет бюджетных средств;
— для благотворительных и общественных организации, использующих автотранспорт для своих уставных целей;
— для предприятий и организаций сферы материального производства и бытового обслуживания, имеющих в среднесписочной численности инвалидов более 25%, либо инвалидов и пенсионеров более 50%.
Для проверки правильности расчета этого налога необходимо ознакомится с документами на приобретение автомобиля (договора, справка—счет, платежное поручение).
Ставка налога:
— 20% для легковых и грузовых автомобилей, автобусов, спецавтомобилей.
— 10% для прицепов и полуприцепов.
Если в расчетных документах на приобретение автомобиля будут выделены в цене НДС и акциз, то для расчета налога их следует вычесть.
Порядок расчета этого налога представлен в приложении к инструкции ГНС и Минфина от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплате налогов в дорожные фонды”.
НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов возмещается за счет средств специальных источников (чистой прибыли).
По грузовым автомобилям зачет производится бухгалтерской проводкой — Д сч. 68 – К сч. 19 за счет НДС, полученного от покупателей.
Исключение по зачету НДС в части легковых и микроавтобусов сделано для специализированных предприятий, занятых перевозками пассажиров, т.е. у них должна быть лицензия.
Пример.
Приобретается легковой автомобиль за 120 млн., в т.ч. НДС — 20 млн.
1) Д сч. 60 – К сч. 51 — 120 млн. — оплата
2) Д сч. 08 – К сч. 60 — 100 млн. — капитальные вложения (без НДС)
Д сч. 19 – К сч.60 — 20 млн. — НДС, уплаченный при приобретении
3) Д сч. 81 – К сч. 19 — 20 млн. — возмещение НДС из чистой прибыли.
4) Д сч. 08 – К сч. 68 —20 млн., — начислен налог на приобретение автомобиля по ставке 20% от продажной цены за вычетом НДС
5) Д сч. 68 – К сч. 51 — 20 млн., уплачен налог (уплачивается в течение 5 дней со дня постановки автомобиля на баланс)
6) Д сч. 01 – К сч. 08 — 120 млн. — оприходован приобретенный автомобиль.
Налог на приобретение автотранспорта уплачивается предприятием самостоятельно, а расчет по нему сдается позднее вместе с отчетностью.
Если автомобиль приобретается за рубежом, то у предприятия должна быть ГТД (грузовая таможенная декларация) и налог уплачивается на основании таможенной стоимости автомобиля.
Если автомобиль приобретается (как и любое другое имущество) у физических лиц (граждан), то на предприятии должен быть договор купли — продажи, в котором указываются паспортные данные продавца, с указанием, что автомобиль либо или иное приобретаемой имущество принадлежит продавцу на праве собственности (в случае а/м это подтверждается техпаспортом). Договор составляется в простой письменной форме (без нотариального удостоверения).
Если стоимость покупки больше 1000 минимальных размеров оплаты труда, то с суммы превышения должен быть удержан подоходный налог. Но даже в случае, если сумма покупки составляет менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, предприятие все равно должно сообщить об этой покупке в налоговую инспекцию по месту жительства Продавца, т.к. данная льгота предоставляется однократно.
Налог на приобретение автотранспорта, получаемого по лизингу или в качестве вклада в УК, начисляется с использованием бухгалтерской проводки Д сч. 31 – К сч. 68, а затем списывается с 31 счета одновременно с начислением амортизации по этому объекту — К сч. 31 – Д сч. 20.
При аудите поступления ОС следует проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта, т.к. она является базой для начисления амортизации, и, следовательно, влияет на исчисление налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Объектом проверки является не 01 счет, а 08 ”Капитальные вложения”. При этом НДС по общему правилу в первоначальную стоимость объектов не включается и должен учитываться отдельно с отражением сумм по счету 19. Со счета 19 НДС списывается в полном объеме после оприходования объекта, оплаты и правильного оформления счета—фактуры. Но есть исключения из этого правила, в соответствии с которыми НДС, уплаченный при приобретении ОС включается в первоначальную стоимость. Это обязательно происходит в следующих случаях:
1) неправильно оформлены документы на поступивший объект, т.е. НДС не выделен в платежном документе, хотя выделен в счете—фактуре и в акте приемки ОС;
2) при приобретении за наличный расчет в розничной торговле;
3) если ОС возведены, построены подряднымспособом, то весь НДС, уплаченный подрядчику за этот объект независимо от того выделен он или нет в документах включается в первоначальную стоимость объекта.
Пример:
· Оприходован объект, возведенный подрядной организацией и произведена оплата его стоимости 120 млн., в том числе НДС — 20 млн. Счет—фактура с выделенным НДС имеется:
Д сч. 08 – К сч. 60 — 120 — произведена сдача объекта Заказчику
Д сч. 01 – К сч. 08 — 120 — оприходование объекта
Д сч. 60 – К сч. 51 — 120 — оплата
· Объект приобретен не у подрядчика за 120 млн.(в т.ч. НДС—20 млн. выделен по счету — фактуре):
Д сч. 08 – К сч. 60 — 100
Д сч. 19 – К сч. 60 — 20 — НДС
Д сч. 60 – К сч. 51 — 120 — оплата
Д сч. 01 – К сч. 08 — 100 — оприходование
Д сч. 68 – К сч. 19 — 20 — в зачет
4) При хозяйственном способе строительство объектов является экономически невыгодным для предприятий, т.к. на протяжении всего срока строительства предприятие должно увеличивать свои произведенные расходы на строительство на сумму НДС, т.е. начислять НДС с объемов работ, выполненных хозяйственным способом.
Пример:
1) Приобретены материалы для строительства хозспособом — 120 млн., НДС — 20 млн. (учет затрат на строительство хозспособом ведется на отдельном субсчете по счету 08 “Возведение объектов”)
Д сч. 08 – К сч. 60 — 120 млн.
2) На строительство этого объекта использованы материалы, ранее приобретенные для производственных нужд
– поступление материалов
Д сч. 10 – К сч. 60 — 100 млн.
Д сч. 19 – К сч. 60 — 20 млн.
Д сч. 60 – К сч. 51 — 120 млн.
Д сч. 68 – К сч. 19 — 20 млн. — зачет НДС, уплаченного по производственным материалам.
– половина поступивших материалов была использована на строительство объектов хозспособом:
Д сч. 08 – К сч. 10 — 50 млн. — переданы материалы в строительство объектов хозспособом
Д сч. 08 – К сч. 68 — 10 млн. — исправительная проводка по исчислению ранее зачисленного НДС. Начисление НДС на материалы, используемые при строительстве.
3) В этом же месяце начислена зарплата и произведены отчисления во все внебюджетные фонды с заработка строительных рабочих:
Д сч. 08 – К сч. 70, 69 — 100 млн.
В конце месяца на сумму затрат, связанных со строительством и не содержащих в себе НДС, производится начисление НДС (в примере на ЗП):
Д сч. 08 – К сч. 68 — 20 млн.
4) Этот объект в следующем месяце сдан и поставлен на баланс. До момента сдачи объекта были произведены затраты в размере 100 млн.(без НДС):
Д сч. 08 – К сч. 68 — 20 млн. — начисление НДС на стоимость произведен–
ных затрат на строительство объекта;
5) Сдача объекта
Д сч. 46 – К сч. 08 — 420 млн. – списываются затраты по объекту, за–
конченному строительству хозспособом.
Д сч. 01 – К сч. 46 — 420 млн. – оприходован и поставлен на баланс объект.
6) Начислены налоги (на пользователей автодорог и на содержание объектов жилищно–социальной сферы) от оборота по К счета 46:
Д сч. 20 – К сч. 68 — 0,025 * 350 млн. (за вычетом НДС);
Д сч. 80 – К сч. 68 — 0,015 * 350 млн.
Исходя из такой системы налогообложения более рациональным считается сегодня создание дочернего предприятия, которое вести строительство. У этой структуры весь уплаченный при строительстве НДС будет учтен с отражением сумм по счету 19 с последующим зачетом по Д счета 68. Предприятие, осуществив приобретение у этой организации объект за 420 млн. (в том числе НДС — 70 млн.) весь НДС возьмет к возмещению, т.е.:
Д сч. 08 – К сч. 60 — 350;
Д сч. 19 – К сч. 19 — 70;
Д сч. 01 – К сч. 08 — 350;
Д сч. 68 – К сч. 19 — 70.
Ведения строительных работ требует наличия соответствующей лицензии.
При поступлении некоторых видов ОС на предприятие уплаченный НДС возмещается за счет иных источников:
1) При приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов возмещение НДС производится за счет чистой прибыли
Д сч. 81 – К сч. 19
По грузовым автомобилям возмещение НДС производится в установленном порядке
Д сч.68 – К сч. 19
2) При приобретении основных средств для непроизводственных нужд НДС возмещается:
Д сч. 81,88 – К сч. 19
3) Если на предприятии имеются виды деятельности, освобожденные от НДС (медицинская, издательская деятельность), то уплаченный НДС относится на издержки производства.
