Проверка выбытия основных средств

Причины выбытия ОС могут быть разными:

— реализация;

— безвозмездная передача;

— внесение в качестве вклада в УК;

— недостачи, хищения, потери;

Общим для всех случаев выбытия ОС является отражение этой операции по счету 47. На основе этого счета определяются потери от выбытия ОС или доходы.

Количество операций по выбытию ОС на предприятии не очень значительно. Поэтому целесообразно проверять каждую из таких операций с точки зрения:

1) соблюдения правильности документального оформления.

2) полноты отражения этих операций на счете 47.

3) достоверности выявления и списания полученных доходов (потерь).

4) соблюдения требований налогового законодательства.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с безвозмездной передачей имущества, а так же с реализацией его физическим лицам. При безвозмездной передаче предприятие обязано начислить НДС на основе рыночной стоимости (остаточной) этого имущества:

Д сч. 81 – К сч. 68

При реализации физическим лицам обращается внимание на соблюдение рыночной стоимости (остаточной) реализованного имущества. Если реализация имущества производится по ценам ниже этой стоимости, то с разницы взимается подоходный налог.

Потери (убытки) от выбытия основных средств следует классифицировать по причинам выбытия объектов. Причину выбытия следует указать в акте ликвидации объекта (форма ОС–3 или форма ОС–4 для автотранспорта), и обосновать соответствующими документами (актами дорожно–транспортных происшествий, заключениями экспертиз, решениями следственных органов и др.).

Независимо от причины выбытия объекта ОС финансовый результат по выбывающим ОС списывается на убытки (с отражением сумм по счету 80).

Для целей налогообложения в качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, признаются только:

– от списания полностью амортизированных основных средств;

– от каких–либо стихийных бедствий, катастроф, и др. (д.б. события глобального характера за пределами предприятия без установления виновных лиц);

– при хищениях, пожарах, и прочих потерях ОС, по которым были возбуждены уголовные дела, вынесены судебные решения ит.д.;

Во всех остальных случаях убытки, списанные со счета 47, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия, т.е. на общую сумму этих убытков следует увеличить налогооблагаемую прибыль (в справке к расчету налога от фактической прибыли).

Потери предприятия, выявленные при инвентаризации основных средств, списываются со счета 47 на счет 84 до момента установления виновника. Если виновник установлен, то ущерб списывается на возмещение.

Д сч. 73.3 – К сч. 84

Если виновник не установлен, но факт обращения в судебные органы не зарегистрирован, то составляется бухгалтерская запись:

Д сч. 80 – К сч. 84

с увеличением налогооблагаемой прибыли.

НДС по данным операциям не начисляется и не уплачивается.

7.