2014-02-12
419
Стандарты являются основанием для доказательства в хозяйственных и гражданский судах качества проведения аудиторской проверки и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют методологию подхода к проведению аудиторской проверки, а также базовые принципы, виды отчетов аудиторов.
Следующий уровень регулирования аудиторской деятельности – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и формы таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.
Регулирование аудиторской деятельностью осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РК.
3.2. Профессиональная этика аудитора.
Общая теория этики является источником этических норм для людей любых профессий. Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения к профессиональной деятельности. Поэтому во всех странах, где осуществляется аудиторская деятельность существует Кодекс этических профессиональных норм. Такой Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения в определенной ситуации, является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению.
|
|
|
Так в США Кодекс профессиональной этики, принятый Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA) является попыткой объединения этических стандартов идеального практического поведения аудиторов. Данный кодекс содержит общие этические принципы и цели к которым должен стремиться каждый аудитор, а также включает набор специфических обязательных правил, устанавливающих минимальный уровень поведения, которого должен придерживаться профессионал, чтобы избежать дисциплинарных взысканий.
Структура кодекса профессиональной этики аудиторов США подразделяется на четыре категории: концепции профессиональной этики; правила поведения; разъяснения правил поведения; этические нормы.
Концепции профессиональной этики отражают основные догматы профессионального поведения. Это идеальные стандарты этического поведения, содержащие анализ основных этических принципов, которые должен соблюдать дипломированный аудитор:
· независимость, честность и объективность;
· компетентность; и высокий технический уровень;
· обязательства перед клиентами;
· обязательства перед коллегами;
|
|
|
· другие обязательства.
Правила поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. Это конкретные правила, которые должен выполнять каждый практикующий дипломированный бухгалтер для обеспечения минимально необходимого уровня оказываемых услуг. Отдельные правила могут быть обязательными для исполнения.
Разъяснения правил поведения принимаются в случае необходимости разъяснения практикующим аудиторам правил поведения в конкретных ситуациях и не носят обязательного характера. Однако в конфликтных ситуациях дипломированный бухгалтер должен объяснить допущенные отступления от правил.
Этические нормы представляют собой опубликованные ответы на вопросы о правилах поведения, поступившие от аудиторов и заинтересованных. Они так же как и разъяснения правил поведения, не обязательны, но практикующий аудитор должен объяснить отход от этих правил
Несмотря на то что в США институт аудитора достаточно стабилен, проблемы соблюдения этических норм практикующими аудиторами все равно актуальны. Как и в любой профессии. Реальный уровень работы у разных специалистов различен. Одни действуют на очень высоком уровне, другие – как можно ближе к минимальному уровню. Некоторые специалисты не соблюдают даже минимальные требования, и обществу остается только надеяться, что таких специалистов немного.
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных норм поведения должно быть гарантировано высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Этические нормы различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по своей структуре и содержанию, но неизменными остаются основополагающие принципы:
- независимости;
- объективности;
- внимательности;
- конфиденциальности
- профессиональной компетентности;
Основным принципом является принцип независимости. Соблюдение этого принципы обуславливает общественную необходимость аудита: без соблюдения принципа независимости аудит финансовой отчетности теряет всякий смысл.
Независимость предполагает свободу аудитора от контроля и посторонних влияний. Он не должен подчиняться каким-либо властным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов.
Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если у клиента есть обоснованные сомнения в их независимости.
Различают независимость фактическую и внешнюю (формальную) независимость аудитора.
Под фактической независимостью понимается способность аудитора сохранять непредвзятое отношение к клиенту на протяжении всего процесса аудита. Важно, чтобы общество объективно признало независимость аудитора и было в нем уверено.
Под формальной независимостью подразумевается доверие пользователей финансовой отчетности к независимости аудитора. Ценность аудита значительно уменьшится, если несмотря на фактическую независимость аудитора, пользователи результатов работы будут полагать, что мнение сформулировано под влиянием каких-либо обстоятельств или третьих лиц.
К таким обстоятельствам, наносящим ущерб независимости аудитора либо позволяющим сомневаться в его фактической независимости относятся:
Принцип объективности предполагает, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем информации.
Объективность – это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Объективность предполагает интеллектуальную честность.
Аудиторы wобязаны объективно рассматривать возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта – необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных решений.
|
|
|
В соответствии с принципом внимательности аудиторы при выполнении профессиональных услуг должны серьезно и внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать свою работу и контролировать работу подчиненных специалистов.
В соответствии с принципом профессиональной компетенции достаточный профессиональный уровень оказываемых аудиторских услуг обеспечивается необходимой компетентностью аудитора, т.е. объемом знаний и навыков, достаточных для добросовестного и профессионального выполнения принятого аудитором обязательства. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче квалификационного экзамена, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг.
Одним из важней принципов аудиторской деятельности является принцип конфиденциальности. Конфиденциальную информацию о делах клиента, полученную при оказании профессиональных услуг, аудитор должен охранять в тайне без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с клиентом. Аудитор не имеет право использовать конфиденциальную информацию для собственной выгоды или для выгоды третьих сторон, а также в ущерб интересам клиента.
Можно выделить и другие принципы аудита как: научность, оперативность, конкретность, подотчетность, суждение, ценность и т.д.
Кроме того, профессиональными этическими нормами поведения аудиторов определяются и другие стороны взаимоотношений аудитора в обществе в процессе осуществления своих профессиональных обязанностей: налоговые отношения, отношения между аудиторами, плата за профессиональные услуги, публичная информация, реклама и др.
|
|
|
Этические нормы призваны поднимать престиж аудиторской профессии. По мере роста самосознания аудиторов независимо от существующих правил каждый специалист должен определить для себя содержание понятия «профессиональное поведение».
3.3. Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом
Профессиональной международной ассоциацией является международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC).
IFAC была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета и отчетности, а также аудита. В состав IFAC входят 153 профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов из 113 стран с числом членов более двух миллионов.
Палата аудиторов Республики Казахстан первой среди стран СНГ была принята полноправным, действительным членом этой авторитетной в мире организации. Официальная процедура принятия Палаты аудиторов в IFAC состоялась в мае 2000 г. на очередной ежегодной конференции в Эдинбурге (Шотландия). Полноправное членство в IFAC означает членство в Комитете по Международным стандартам финансовой отчетности.
IFAC организована следующим образом (Рисунок 1):
ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ
СОВЕТ IFAC
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КОМИССИИ
ИСПОЛНИТЕЛЬНАЯ ГРУППА
Рисунок 1. Организационная структура IFAC
Общее собрание проводится раз в пять лет как мировой конгресс. Совет IFAC избирается на общем собрании и объединяет представителей аудиторских ассоциаций 15 стран. Заседание Совета проводится, как правило, два-три раза в год.
Для выполнения задач IFAC созданы профессиональные комиссии, в том числе Международный комитет по аудиторской деятельности (International Auditing Practice Committee - IAPC).
Основной задачей IAPC является разработка международных стандартов аудиторской деятельности.
В состав IAPC входят представители аудиторских ассоциаций 13 стран. Его текущей деятельностью руководит исполнительная группа.
Всю свою работу по аудиту и учету IFAC организует через свои комитеты. В настоящее время среди них Комитеты: по аудиторской практике, по этике, по финансовому и управленческому учету, по планированию, по общественному сектору и др.
Международный комитет тесно сотрудничает с разработчиками национальных стандартов с тем, чтобы привести стандарты в соответствии с МСА. МСА призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. Однако они не превалируют над национальными стандартами, и для разных стран играют различную роль.
Важным шагом в реформировании бухгалтерского учета и аудита стран СНГ стало создание 22 декабря 1999 г. на первой Генеральной Ассамблее Федерации Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов (МРФБА) «Евразия», свидетельствующий о жизнеспособности идеи интегрирования экономик стран СНГ, находящихся на евразийском пространстве. В состав МРФБА вошли Азербайджан, Армения, Грузия, Кыргызстан, Казахстан, Республика Молдова, Республика Узбекистан, Россия, Украина. Это единственная на просторах СНГ международная организация, объединившаяся для выработки единой стратегии развития аудита и единых подходов и требований к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности при разработке национальных стандартов аудита. Единственная региональная организация, ставящая своей целью содействовать развитию и повышению статуса профессии бухгалтера и аудитора, внедрению и использованию международных профессиональных стандартов и профессиональной этики, разработанных IFAC (Международной Федерацией Бухгалтеров) и Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета через членов Федерации. Большой победой явилось международное признание МРФБА «Евразия» как регионального органа Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC).
Признавая увеличивающуюся потребность в профессиональных бухгалтерах, владеющих Международными стандартами финансовой отчетности в г. Ташкенте в декабре 2001 года при поддержке Американского Агентства по международному развитию (ЮСАИД) был основан Международный Совет Сертифицированных Бухгалтеров и Аудиторов (МССБА). МССБА создан с целью объединения ассоциаций республик бывшего Светского Союза, сертификации посредством проведения единых экзаменов, основанных на Международных стандартах финансовой отчетности и установления образовательных и профессиональных требований на основе стандартов, принципов, практики и этики Международной Федерации бухгалтеров (IFAC). В настоящее время МССБА насчитывает в своих рядах 12 членов-ассоциаций, представляющих профессиональные бухгалтерские и аудиторские объединения из Казахстана, Киргизии, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана, России, Украины.
На общеевропейском уровне можно выделить две профессиональные организации – Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee - IASC) и Федерацию европейских экспертов-бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeen – FEE)
IASC образована в Лондоне в 1973 г. и связана договором с IFAC. Члены у обеих организаций одни и те же. Цели деятельности IASC – создание, пропаганда международных стандартов бухгалтерского учета и контроль за их соблюдением.
Руководит деятельностью IASC Союз представителей профессиональных организаций 13 стран. В этот Союз входят 17 членов. Союз проводит постоянные заседания с организациями, заинтересованные в составлении и оценке финансовой отчетности.
FEE основана 1 января 1987г. Путем слияния созданного в Париже в 1951г. Европейского союза по экономике и финансам (Union Europeene des Experts Economiques et Financiers – UEC) и образованной в 1958г. Groupe d’Etudes des Experts Comptables de la C.E.F.
Задача FEE – представление органам европейского Сообщества и национальным правительствам мнений европейских аудиторов о проектах предложений по решению общественно-правовых, налоговых и профессиональных вопросов, гармонизации систем учета и отчетности в общеевропейском масштабе, поддержке развития бухгалтерского учета в странах Восточной Европы.
Штаб-квартира FEE расположена в Брюсселе. Членами FEE являются 33 ведущие профессиональные организации (включая двух ассоциативных членов) 12 стран Европейского Сообщества и других стран Западной Европы. Руководство деятельностью FEE возложено на Исполнительную комиссию. Профессиональные консультации проводит совет, в состав которого включаются по одному делегату от каждой страны - члена FEE.
3.4. Международный опыт аудиторской деятельности
Для определения места и роли аудиторских объединений в Казахстане необходимо изучение опыта работы национальных аудиторских объединений других стран, что во многом определяется характером задач, решаемой аудитом в каждой стране. Например, в Австрии, Испании, Франции и ФРГ, где аудит ориентирован главным образом на интересы государственных органов как основных пользователей аудиторских заключений, объединения аудиторов фактически играют роль централизованных органов, строго регламентирующих аудиторскую деятельность (т.е. фактически выполняют функции государственного контроля за аудиторской деятельностью).
Институт аудиторов ФРГ создан в 1932г. Он имеет специализированные комитеты для обсуждения проблем, возникающих у аудиторов в процессе их деятельности. Кроме того, все аудиторы и аудиторские фирмы ФРГ в обязательном порядке являются членами Аудиторской палаты. При ней работают аудиторские суды, наделенные правами налагать санкции на аудиторов за недобросовестное отношение к профессиональным обязанностям вплоть до решения права заниматься аудиторской деятельностью.
Жестко централизованная система регулирования аудиторской деятельности сложилась во Франции. В 1945г. там была создана Корпорация экспертов-бухгалтеров, которая находится под патронажем министерства финансов. В 1986г. возникло Объединение комиссаров по счетам, тесно сотрудничающее с Министерством юстиции и судебными органами. Для всех экспертов-бухгалтеров и комиссаров по счетам обязательно членство в указанных объединениях и региональных объединениях.
Корпорация экспертов-бухгалтеров и Объединение комиссаров по счетам представляют интересы своих членов перед органами государственной власти, в судебных органах, а также в международных и национальных организациях по вопросам стандартизации бухгалтерского учета и аудита. Корпорация экспертов-бухгалтеров и Объединение комиссаров по учетам разрабатывают обязательные к исполнению профессиональный кодекс и стандарты профессиональной деятельности и контролируют их соблюдение; организуют профессиональное обучение и профессиональные экзамены, являющиеся средством контроля за качеством профессиональной деятельности.
В англоязычных странах (США, Великобритании) аудиторская деятельность, напротив, в некотором роде саморегулируется. Здесь аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов и кредиторов. Регулирование аудиторской деятельности в этих странах осуществляют главным образом профессиональные общественные аудиторские объединения.
Американский институт присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPI) основан в США в 1887г. Задачи Института заключаются в том, чтобы «действовать от имени его членов и обеспечивать им необходимую поддержку, контроль за тем, чтобы присяжные бухгалтеры служили общественным интересам, обеспечивая высокое качество выполняемых профессиональных услуг».
AICPI играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Два раза в год AICPI проводит экзамены, по результатам которых присваивается квалификация дипломированного общественного бухгалтера.
В AICPI существуют различные отделы и комитеты, например:
- аудиторских стандартов;
- профессиональной этики;
- услуг в сфере учета и контроля;
- консультации по вопросам управления;
- бухгалтерских стандартов;
- стандартов контроля качества;
- проблем налогообложения.
Многие стандарты, утвержденные AICPI, не обязательны для исполнения (имеют рекомендательный характер). Их соблюдение зиждется в основном на личной заинтересованности членов этой организации.
Условия лицензирования аудиторской деятельности различаются в зависимости от конкретного штата США. Для решения узкоспециальных задач аудиторы создали особые организации.
Большую роль в организации аудиторской деятельности в США играет Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (Securities and Exchange Comission – SEC). Одной из основных задач этой комиссии является обеспечение интересов надежной информацией, на основании которой они могли бы принять достаточно обоснованные решения.
Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе.
В странах Запада функционируют десятки тысяч аудиторских фирм (только в США их более пяти тысяч), от частных, состоящих из одного человека или нескольких присяжных бухгалтеров (таких фирм около 90-95%), до огромных, играющих решающую роль в мировом аудите и считающихся транснациональными корпорациями.
Вначале это была большая «восьмерка», затем после соответствующих трансформаций превратилась в «шестерку», а в 1998 г. – в «пятерку».
В настоящее время среди крупнейших аудиторских фирм, прежде всего можно выделить только четыре:
«Куперс и Лайбранд (англо-американская);
«Дилойт и Туш» (американско-японская);
«Эрнст и Янг» (американско-шотландская);
«КПМГ» (амекриканская).
Это действительно авторитетные во всем мире монополисты, которые обслуживают около 90% крупнейших клиентов.
Кроме этих огромных, играющих решающую роль в мировом аудите, везде существуют и аутсайдеры от аудита. Это небольшие аудиторские фирмы, которые активно осуществляют свою деятельность.
Международная теория и практика аудита складывалась в условиях конкурентной борьбы. К настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита, подробно разработаны формы его организации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и классифицированы основные понятия, термины, категории аудиторской деятельности.
В процессе аудиторской деятельности аудиторы должны придерживаться определенных принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит. Во всем мире такие принципы излагаются в аудиторских стандартах.
Для всех бухгалтеров и аудиторов на западе обязательно соблюдение принципов бухгалтерского учета, которые называют стандартами – GAAP (Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных обсуждений.
Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стандарты аудита – GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты аудита подготавливает специальный отдел AICPA – Совет по стандартам аудита. Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях несостоятельности аудита) суды и другие органы, осуществляющие надзор над аудиторами, праве прекратить их деятельность.
Вопросы для самопроверки
1. Какую роль в регулировании аудиторской деятельности играет «Закон об аудиторской деятельности» в Республике Казахстан?
2. Кто в Казахстане осуществляет функцию регулирования аудиторской деятельности»?
3. Какой орган в Казахстане осуществляет функцию контроля за аудиторской деятельностью?
4. Представьте структуру кодекса профессиональной этики аудиторов
5. Кто и как осуществляет регулирование аудиторской деятельности на международном уровне?
Тема лекции № 11 «Организация и методы получения аудиторских доказательств»
1. Аудиторские доказательства и их роль в аудите
2. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
3. Процесс получения аудиторских доказательств
4. Аудиторские процедуры
1. Аудиторские доказательства и их роль в аудите
Достижение аудитором поставленных целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора доказательств, подтверждающих или опровергающих данные финансовой отчетности.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение:
«Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников».
Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.
Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.
Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).
Аргументы делятся на 5 групп:
· положения об удостоверенных фактах;
· определения;
· аксиомы;
· постулаты;
· ранее доказанные положения
Положения об удостоверенных фактах – это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса. Основное предъявляемое требование – бесспорность и безусловная точность.
Например: Аудитор присутствует при инвентаризации машино-транспортного парка. Он лично убедился в существовании машин, сверил оценку износа с фактической. В этом случае он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.
Определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение.
Например: Если в учетной политике написано, что на предприятии используется ускоренная амортизация и в ведомости расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести к этой категории аргументов, поскольку они позволяют опровергнуть тезис о неправильности начисления амортизации и в связи с этим о величине прибыли и налогооблагаемых суммах.
Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод: если предприятие функционировало в течение какого-либо промежутка времени, то значит у него есть определенный капитал.
Постулаты – это исходные допущения, принимаемые без доказательств.
Например:
· Отчет должен быть проверен;
· Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля;
· Никто не свободен от ошибочных данных;
· Если внутри фирмы нет конфликтов, значит лица, основная задача которых состоит во взаимном контроле, вступили в сговор и в данных финансовой отчетности велик риск недостоверности.
· и т.д.
Постулаты аудита преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.
Ранее доказанные положения. Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам девяти месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступают в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительного исследования, и предполагается лишь рассмотрение фактов за последние три месяца.
Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.
Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.
Внутренние доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.
Внешние – от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.
Смешанные формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.
Сточки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.
Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:
· Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;
· Регистры бухгалтерского учета;
· Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;
· Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;
· Результаты инвентаризации имущества компании;
· Финансовая отчетность;
· Материалы арбитражных или судебных дел;
· Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.
2. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
Основные требования к аудиторским доказательствам состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными, и своевременными.
Достоверность – характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными.
Например, если инвентаризация товарно-материальных ценностей проводилась в присутствии аудитора, то доказательства более достоверны, чем те, которые были бы получены из данных, предоставленных аудитору.
Достаточность собранных доказательств определяется их количеством.
Своевременность. Данный фактор может рассматриваться с двух точек зрения: по моменту сбора доказательств и по проверяемому периоду в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления баланса. Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату баланса более убедительна, чем та же процедура, выполненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охватывает весь период.
Согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство», от аудитора требуется получение достаточных соответствующих доказательств. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, соответствие является показателем качества аудиторского доказательства и его значимости для отдельного утверждения, а также его достоверности.
