Развернутая характеристика статей актива и пассива, связь между ними, способы оценки каждой статьи

Значение подразделения актива и пассива.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в не­посредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных действующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.). а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются: основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, и т.д.); нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II "Оборотные активы" объединяет статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Основным критерием деления актива баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от прежней трактовки пассива как "источника образования и размещения средств предприятия" в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, статья "Уставный фонд "), не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным фондом. Другие обязательства перед собственниками — те, которые превышают Размер взносов над уставным фондом и являются накоплением средств по причине оставления в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как "Резервный фонд", "Нераспределенная прибыль" и др. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием "источники собственных средств". Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: фонд, который организация получает от акционеров, пайщиков, и фонд, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственных средств имеет большое практическое значение.

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранением капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации становится ее собственностью. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета сохранение собственных средств выражается в том, что уставный фонд на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обстоятельства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество хозяйствующего субъекта, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия "заемные средства" (заемный капитал) и "внешние обязательства" тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие "собственные средства" (собственный капитал), которое трак­туется еще как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обстоятельства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель "чистые активы" является новым для белорусских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Республики Беларусь и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного фонда организации. В этой связи показатель "чистые активы" является, по существу, индикатором для оценки финансового состояния, его расчет вытекает из Международного стандарта финансовой отчетности № 13.

Совет Министров Республики Беларусь утвердил указания, касающиеся исчисления чистых активов организации (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.11.1999 г. № 1825), и ввел соответствующий показатель в бухгалтерскую отчетность (формы № 3 справочно после строки 017).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В нашей практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

В графе 3 «На начало года» бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).

Данные графы 3 вступительного баланса организации в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, могут не совпадать с данными графы 4 заключительного баланса.

В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс (форма 1) должен содержать числовые показатели согласно установленной форме.

Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В графе 3 «На начало года» бухгалтерского баланса (форма 1) показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).

Данные графы 3 вступительного баланса организации в случаях, установленных законодательством, могут не совпадать с данными графы 4 заключительного баланса. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (форма 1) показываются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода (месяца, квартала, года).

В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе (форма 1) приводятся по первоначальной и остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется).

Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.

По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), учитываемая по счету 01 «Основные средства», и их амортизация (строка 102), учитываемая по счету 02 «Амортизация основных средств», и отдельно остаточная стоимость (строка 110) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

По данной статье приводится справочно первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 111), учитываемая по счету 04 «Нематериальные активы», и их амортизация (строка 112), учитываемая по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», и отдельно остаточная стоимость (строка 120) (как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Расшифровка состава нематериальных активов и их движение в отчетном году приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 «Амортизация основных средств», и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса.

Расшифровка состава активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из данных этой статьи по показателю «незавершенное строительство» (строка 141) отражаются затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По статье «Запасы и затраты» (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, незавершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные активы» приводятся остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10 «Материалы».

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по данной строке также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по данному показателю.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» приводятся активы, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты» приводятся суммы остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке 214 «расходы на реализацию» приводятся суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию».

По строке 215 «готовая продукция и товары для реализации» приводятся остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», а также издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания, учитываемые по счету 44 «Расходы на реализацию».

При этом организации, оказывающие услуги общественного питания, по этой статье приводят также остатки сырья на кухнях и в кладовых, товаров в буфетах. По этой статье приводится стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке 216 «товары отгруженные» приводится сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке 217 «выполненные этапы по незавершенным работам» приводятся данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 218 «расходы будущих периодов» приводятся суммы расходов будущих периодов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 219 «прочие запасы и затраты» приводятся прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».

По статье «Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам» (строка 220) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 231 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 232 «прочая дебиторская задолженность» приводятся сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемых по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По строке 241 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 242 «поставщиков и подрядчиков» приводится сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

По строке 243 «по налогам и сборам» приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 244 «по расчетам с персоналом» приводится сальдо по счетам 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (невозвращенные подотчетные суммы), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т. д.).

По строке 245 «разных дебиторов» приводится сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 249 «прочая дебиторская задолженность» приводится прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Расчеты с учредителями» (строка 250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По строке 251 «по вкладам в уставный фонд» приводится задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

По строке 252 «прочие» приводится излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По статье «Денежные средства» (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Из данных этой статьи (строка 261) «денежные средства на депозитных счетах» приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчета «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозитные счета в иностранной валюте».

По статье «Финансовые вложения» (строка 270) приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 «Финансовые вложения».

Расшифровка состава финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.

Расшифровка изменения статей этого раздела бухгалтерского баланса приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).

По статье «Уставный фонд» (строка 410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 «Уставный фонд».

По статье «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» (строка 411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 «Собственные акции (доли)».

Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» (строка 420) приводится информация по резервным фондам, учитываемым на счете 82 «Резервный фонд».

Из данных этой статьи (строка 421) «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» приводятся суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством, по строке 422 «резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» – суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решением собственников.

Расшифровка резервных фондов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Добавочный фонд» (строка 430) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 «Добавочный фонд», в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк.

Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по соответствующим субсчетам).

Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.

По статье «Целевое финансирование» (строка 460) приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование».

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 470) приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам.

Расшифровка состава и движения долгосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Расшифровка состава и движения краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

По строке 621 «перед поставщиками и подрядчиками» приводится сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, учитываемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

По строке 623 «по расчетам с персоналом по оплате труда» приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счету 70 «Расчеты по оплате труда».

По строке 624 «по прочим расчетам с персоналом» приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По строке 625 «по налогам и сборам» приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

76. По строке 626 «по социальному страхованию и обеспечению» приводятся суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 627 «по лизинговым платежам» приводятся суммы лизинговых платежей, учитываемых по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Задолженность по стоимости объекта лизинга».

По строке 628 «перед прочими кредиторами» приводится прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями)» (строка 630) приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

По строке 631 «по выплате доходов, дивидендов» приводятся суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов.

По строке 632 «прочая задолженность» приводятся суммы части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 640) приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 650) приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе кредитовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату.

Ниже приведен порядок заполнения показателей баланса.

Актив	На конец 2007 г.	На начало и конец отчетного периода 2008 г.	Характеристика показателей
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
первоначальная стоимость	Остатки на 01.01.2008 по счету 01 «Основные средства»		Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, учитываемая по счету 01 (справочно)
амортизация	Остатки на 01.01.2008 по счету 02 «Амортизация основных средств»		Начисленная амортизация, учитываемая по счету 02 (справочно), за исключением субсчета «Амортизация по доходным вложениям»
остаточная стоимость			Остаточная стоимость основных средств (разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса (стр.190 и 300)
Нематериальные активы
первоначальная стоимость	Остатки на 01.01.2008 по счету 04 «Нематериальные активы»		Первоначальная стоимость нематериальных активов, учитываемая по счету 04 (справочно)
амортизация	Остатки на 01.01.2008 по счету 05 «Амортизация основных средств»		Сумма начисленной амортизации, учитываемая по счету 05 (справочно)
остаточная стоимость			Остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса (стр.190 и 300)
Доходные вложения в материальные ценности
первоначальная стоимость	Остатки на 01.01.2008 по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»		Первоначальная стоимость активов, учитываемых по счету 03 (справочно)
амортизация	Остатки на 01.01.2008 по счету 02, субсчет «Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности»		Сумма начисленной амортизации по предоставляемому имуществу за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма), учитываемая по счету 02 (справочно)
остаточная стоимость			Остаточная стоимость имущества, предоставленного за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации, которая включается в итог баланса (стр.190 и 300))
Вложения во внеоборотные активы			Затраты, отраженные по счетам 07 и 08
в т.ч. незавершенное строительство	141	141	Из стр.140 - затраты по незавершенным объектам строительства, включая новые, приостановленные и находящиеся на консервации, отраженные по счету 08
Прочие внеоборотные активы			Другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса
ИТОГО по разделу I			Сумма стр.110, 120, 130, 140 и 150
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты			Остатки активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, не завершенные производством полуфабрикаты, работы и услуги, суммы издержек обращения, приходящиеся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации
в т.ч.: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	211	Остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкции и деталей, топлива, тары и тарного материала, запасных частей, прочих материалов, материалов, переданных на сторону, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды на складе, специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации, учитываемых по счету 10. При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16 также отражается сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору
животные на выращивании и откорме			Приводятся активы, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213 плюс из стр.219 остатки по счетам 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»		Суммы остатков незавершенного производства, учитываемых по счетам 20, 21, 23 и 29
расходы на реализацию			Суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организации, учитываемые по счету 44
готовая продукция и товары для реализации			Остатки готовой продукции и товаров, учитываемых на счетах 40 41 и 43. Организации, оказывающие услуги общественного питания, по этой статье приводят также остатки сырья на кухнях и в кладовых, товаров в буфетах
товары отгруженные			Сумма себестоимости отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45
выполненные этапы по незавершенным работам			Стоимость законченных этапов работ, учитываемых по счету 46
расходы будущих периодов			Суммы расходов будущих периодов, учитываемых по счету 97
прочие запасы и затраты	219 минус остатки по счетам 23 и 29		Прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты»
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам			Суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18; суммы акцизов и иные аналогичные налоги
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	из 230		Информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации (или реализованным) товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемая по счетам 62, 60, 76
в т.ч.: покупателей и заказчиков	из 231	231	Суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62
прочая дебиторская задолженность	из 232, из 233, из 234		Сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, платежи (поступление товаров, выполнение работ, оказание услуг) по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемых по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»; сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	из 230		Информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, учитываемая по дебету счетов 62, 60, 76
в т.ч.: покупателей и заказчиков	из 231	241	Суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62
поставщиков и подрядчиков	из 232		Сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»
по налогам и сборам	из 234		Приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 и 69
по расчетам с персоналом	из 234		Дебетовое сальдо по счетам 70, 71 (невозвращенные подотчетные суммы), 73 (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д.)
разных дебиторов	из 233, 234		Сумма расчетов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовое сальдо аналитическим счетам и субсчетам счета 76
прочая дебиторская задолженность	из 234		Прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»
Расчеты с учредителями			Приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75
в т.ч.: по вкладам в уставный фонд	241	251	Задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
прочие			Излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по дебету счета 75
Денежные средства			Остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50, 51, 52, 55 и 57
в т.ч.: денежные средства на депозитных счетах	251	261	Суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55, субсчета «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозитные счета в иностранной валюте»
Финансовые вложения			Суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по дебету счета 58
Прочие оборотные активы			Суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса, в т.ч. дебетовое сальдо по счету 79 и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94
ИТОГО по разделу II			Сумма стр.210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 и 280
БАЛАНС (190 + 290)			Сумма стр.190 и 290

Пассив	На конец 2007 г.	На начало и конец отчетного периода 2008 г.	Характеристика показателей
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд			Сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)			Стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81, показывается со знаком «минус» и вычитается при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса
Резервный фонд			Информация по резервным фондам, учитываемым на счете 82
в т.ч.: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	421	421	Суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами			Суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решением собственников
Добавочный фонд			Остатки фондов, учитываемых по счету 83
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода			Сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99. Сумма убытка по данной статье показывается со знаком «минус». В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк. Эта статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)			Сумма прибыли (убытка), не использованной (не покрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 (по соответствующим субсчетам). Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком «минус»
Целевое финансирование			Остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86
Доходы будущих периодов			Суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98
ИТОГО по разделу III			Сумма стр.410, 411(-), 420, 430, 440(+), 450(+), 460 и 470
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы			Остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по кредиту счета 67
Прочие долгосрочные обязательства	из 537, из 560		Суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам. Приводятся также суммы лизинговых платежей, учитываемых по кредиту счета 76, субсчет «Долгосрочная задолженность по стоимости объекта лизинга»
ИТОГО по разделу IV			Сумма стр.510 и 520
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы			Суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по кредиту счета 66
Кредиторская задолженность			Сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации. Отражается кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 76
в т.ч.: перед поставщиками и подрядчиками	531	621	Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, учитываемая по кредиту счета 60
перед покупателями и заказчиками			Суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по кредиту счета 62, субсчет «Авансы полученные»
по расчетам с персоналом по оплате труда			Суммы расчетов с персоналом, учитываемые по кредиту счета 70
по прочим расчетам с персоналом			Суммы расчетов с персоналом, учитываемые по кредиту счетов 71 и 73
по налогам и сборам			Суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по кредиту счета 68
по социальному страхованию и обеспечению			Суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по кредиту счета 69
по лизинговым платежам	из 537		Суммы лизинговых платежей, учитываемых по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по стоимости объекта лизинга»
перед прочими кредиторами	из 537		Прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей «Кредиторская задолженность»
Задолженность перед участниками (учредителями)			Информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по кредиту счета 75
в т.ч.: по выплате доходов, дивидендов	541	631	Суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов
прочая задолженность			Суммы части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством
Резервы предстоящих расходов			Остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	из 560		Задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в т.ч. кредитовое сальдо по счету 79
ИТОГО по разделу V			Сумма стр.610, 620, 630, 640 и 650
БАЛАНС			Сумма стр.490, 590, 690
Из стр.620:
долгосрочная кредиторская задолженность			Сумма кредиторской задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации с разделением на долгосрочную (свыше 1 года) и краткосрочную (менее 1 года)