Характеристика показателей и их взаимосвязь со статьями баланса

Содержание формы №4

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет о движении денежных средств (форма № 4) в последние десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В специальной учетной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет стал важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произо­шедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - де­нежными средствами, - от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации за определенный пе­риод. Эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в данном отчете. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании данных отчета о движении денежных средств для целей бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:

текущая деятельность – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности;

инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование;

финансовая деятельность – деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или возврат долей, вкладов, паев.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого их трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воз­действие на денежные средства определяет чистое изменение Денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые опера­ции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой де­ятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в об­мен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие. В белорус­ской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90 % оборота по реализации. Именно поэтому правильное раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о движении денежных средств.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение к бухгалтерской отчетности.

В настоящее время система учета не требует представления информации по неденежным, инвестиционным и финансовым операциям и по основной деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

Расчет чистого результата движения денежных средств от текущей деятельности требует изменения базы расчета с метода начисления на кассовый метод.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса» (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 «Переводы в пути», представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.

По статье «Остаток денежных средств на начало года» (строка 010) приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» (включая транзитные счета), 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По группе статей «Поступило денежных средств – всего» (строка 020) отчета приводится информация о всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации.

126. По строке 030 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 040 «доходы от реализации внеоборотных активов» отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 050 «доходы от сдачи активов в аренду, лизинг» отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы поступлений в графе 4, остальные организации – в графе 5.

По строке 060 «доходы от операций с ценными бумагами» отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по графе 4, остальные организации – по графе 6.

При продаже собственных корпоративных ценных бумаг доходы, полученные от операций с ценными бумагами, отражаются в графе 5.

По строке 070 «доходы от операций с иностранной валютой» отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операции по конверсии иностранной валюты.

По строке 080 «государственная помощь, целевое финансирование» отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 090 «поступления на строительство, включая долевое строительство» включаются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы.

По строке 100 «суммы полученных кредитов» отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов.

Суммы полученных кредитов и займов включаются в зависимости от целей их получения в соответствующие графы 4–6 строки 100.

По строке 110 «суммы полученных процентов по предоставленным займам» показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам.

По строке 120 «полученные дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности.

По строке 130 «полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам» отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах.

По строке 140 «прочие поступления» отражаются суммы поступлений на денежные счета организации, не нашедшие отражения в строках 030–130 данного отчета.

По группе статей «Направлено денежных средств – всего» (строка 150) приводится информация о направлениях использования за отчетный год денежных средств организации.

По строке 160 «на оплату приобретаемых активов, работ, услуг» отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства.

По строке 170 «расходы по выбытию внеоборотных активов» отражаются суммы оплаченных расходов, включая суммы авансов выданных, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей.

По строке 180 «расходы по аренде, лизингу» отражается оплата расходов организации, понесенных в связи с предоставлением основных средств, нематериальных активов, активов в аренду, лизинг, временное пользование, включая суммы авансов выданных.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг являются предметом деятельности, отражают суммы таких расходов в графе 4, остальные организации – в графе 5.

По строке 190 «расходы от операций с ценными бумагами» отражаются расходы, произведенные организацией при осуществлении операций по продаже, включая посреднические договоры, государственных и корпоративных ценных бумаг.

Организации – профессиональные участники ценных бумаг расходы от операций с ценными бумагами отражают по графе 4, остальные организации – по графе 6.

Сумма расходов, связанных с продажей собственных корпоративных ценных бумаг, отражается организацией в графе 5.

По строке 200 «расходы от операций с иностранной валютой» отражаются расходы организации по продаже, включая обязательную, иностранной валюты, а также по конверсии иностранной валюты.

По строке 210 «использовано средств государственной помощи и целевого финансирования» отражаются фактически оплаченные организацией расходы, финансируемые из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, прочих источников.

По строке 220 «использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство» отражаются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства.

По строке 230 «погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним» отражаются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц.

Суммы уплаченных процентов по кредитам и займам включаются в графы 4–6 строки 230 в зависимости от целей использования кредитов и займов.

По строке 240 «уплачены дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, перечисленных учредителям, акционерам, участникам, в том числе по совместной деятельности.

По строке 250 «предоставлены займы» отражаются суммы произведенных организацией финансовых вложений.

По строке 260 «зачислено на депозитные счета» отражаются денежные средства, размещенные организацией на депозитных счетах в банках.

По строке 270 «расходы по оплате труда» отражаются расчеты с работниками организации по оплате труда, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Суммы данных расходов отражаются по графам 4–6 данного отчета в зависимости от источника их начисления.

По строке 280 «расчеты с персоналом» отражаются расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, другие цели.

Суммы данных расходов отражаются по графам 4–6 данного отчета в зависимости от источника их выплаты, начисления.

По строке 290 «расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей.

Суммы данных расходов отражаются по графам 4–6 данного отчета в зависимости от вида деятельности, с которым связано их начисление.

По строке 300 «прочие выплаты» отражаются суммы оплаченных расходов и выплат с денежных счетов организации, не нашедшие отражения в строках 150–270 данного отчета.

По статье «Остаток денежных средств на конец года – всего» (строка 310) отражаются остатки средств по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», образовавшиеся на отчетную дату.

Получение денежных средств в банках или иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплаты заработной платы, командировочных расходов, выдачи подотчетных сумм и других) отражается справочно по строке «поступило в кассу из банка».

Справочно по строке «сдано в банк из кассы» показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию.

Тема 8. Приложение к балансу. Пояснительная записка

1. Содержание формы №5.

2. Характеристика показателей приложения к балансу и их взаимосвязь с показателями баланса.

3. Пояснительная записка. Порядок формирования ее данных.