Обоснование учетной политики оценки запасов

Управление запасами предполагает также выбор учетной политики оценки запасов. При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии предприятие может осуществлять их оценку одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (т.е. запасы, первыми отпускаемые в производство или продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления входящих запасов);

При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Выбор учетной политики оценки запасов обосновывается особенностями управления ими на предприятии.

Рассмотрим пример.

Пусть выручка без косвенных налогов составляет 2 млн. руб. Все затраты кроме материальных равны 500 тыс. руб. На складе имеется 2 партии материалов. Партия с ранней датой имеет себестоимость 1 млн. руб., а с поздней – 1 млн. 200 руб. В натуральном составе они одинаковы, а различие в стоимости обусловлено инфляцией.

При использовании ФИФО в себестоимость необходимо включить первую партию стоимостью один миллион рублей. Прибыль до налогообложения в этом случае составит:

2000 тыс. руб. – 500 тыс. руб. – 1000 тыс. руб. = 500 тыс. руб.

Налог на прибыль при ставке 24% составит 120 тыс. руб., а чистая прибыль – 380 тыс. руб.

При использовании метода ЛИФО на затраты необходимо списать вторую партию партий стоимостью один миллион двести тысяч рублей. Прибыль до налогообложения в этом случае равна:

2000 тыс. руб. – 500 тыс. руб. – 1200 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Налог на прибыль составит 72 тыс. руб., а чистая прибыль – 228 тыс. руб.

Таким образом, первый метод обеспечивает большую величину чистой прибыли и соответственно большее значение рентабельности. Для неискушенного инвестора он кажется предпочтительнее. Однако, в условиях инфляции объективным показателем финансового состояния предприятия является не чистая прибыль, а чистые денежные поступления, которые рассчитываются по формуле:

ЧДП = ЧП + АМ – DЧОА,

где ЧП – чистая прибыль, АМ – амортизация, DЧОА – изменение чистых оборотных активов.

В нашем примере изменение чистых оборотных активов определяется как разность между текущей стоимостью материальных запасов и стоимостью списанной в затраты партии. Для обоих методов текущая стоимость материалов составляет 1200 тыс. руб. В первом случае на затраты списаны материалы на один миллион рублей и, следовательно, изменение ЧОА составляет 200 тыс. руб. Исходя из этого чистые денежные поступления без учета амортизации равны ЧДП = 380 – 200 = 180 тыс. руб.

Иными словами, из 380 тыс. рублей чистой прибыли 200 тыс. необходимо будет израсходовать на увеличение оборотных активов, т.е. на закупку материалов с более высокой стоимостью.

При втором методе чистые поступления составят 228 тыс. руб., что на 48 тысяч больше, чем в первом случае. Именно на такую сумму больше заплатили мы налога на прибыль при методе ЛИФО.