Прибыль предприятия, ее сущность и формирование

Тема 7. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

7.1 Прибыль предприятия, ее сущность и формирование

7.2 Факторы, влияющие на прибыль. Распределение и использование прибыли

7.3 Виды и показатели рентабельности. Методика расчета уровня рентабельности

Основным результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный промежуток времени является чистая продукция, т. е. вновь созданная стоимость, а конечным финансовым результатом коммерческой деятельности – прибыль.

Прибыль предприятия является важнейшей экономической ка­тегорией и традиционно считается основной целью деятельности любой коммерческой организации. Вместе с тем такая трактовка роли прибыли в настоящее время не является единственной. С точ­ки зрения современной англо-американской финансовой школы, которая получила признание во многих странах мира, в качестве приоритета в деятельности предприятия выступает не столько при­быль, сколько ее производная — максимизация доходов собствен­ников. Такая целевая установка связана с тем, что предприятие мо­жет обеспечить рост прибыли, например за счет экономии затрат на техническое обслуживание производства или подготовку кадров, но в будущем это может привести к снижению эффективности его функционирования из-за высокого уровня износа основных фондов или низкого уровня менеджмента на предприятии. Поэтому речь, очевидно, должна идти не только о формировании финансовых ресурсов предприятия, в том числе и прибыли, но и о таких на­правлениях их распределения и использования, которые позволи­ли бы предприятию максимизировать его рыночную стоимость и соответственно обеспечить рост доходов собственников. Вместе с тем без оптимизации прибыли предприятия этих целей достичь невозможно.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль на предприятии означает, что полученные доходы превышают все рас­ходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов
предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников
формирования бюджетов разных уровней, что позволяет государству
выполнять возложенные на него функции.
Основные источники получения прибыли:

1) первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Сохранение этого источника предполагает постоянное обновление продукта;

2) второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции; от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров; от объемов производства; от структуры снижения издержек производства;

3) третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное совершенствование технологии, обновление выпускаемой продукции, обеспечение конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение прибыли.

В последнее время в литературных источниках используются различные показатели прибыли, в одних случаях дублирующие
руг друга, в других — не соответствующие изменившимся законодательным и нормативным актам РФ.

Для характеристики прибыли предприятия рассмотрим основные ее
виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Данная классификация
видов прибыли представлена в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», где показываются валовая прибыль, прибыль от продаж, бухгалтерская и чистая прибыль. Пример расчета отмеченных
показателей представлен в таблице 3.

Валовая прибыль определяется как разница между суммой вы­ручки от продажи продукции и ее себестоимостью:

ВП = ВР-3, (23)

где ВП — валовая прибыль;

BP — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

3 — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж:

ПП = ВП-КР-УР, (24)

где ПП — прибыль от продаж;

КР — коммерческие расходы;

УР — управленческие расходы.

Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку
кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) опреде­ляется на основе прибыли от продаж с учетом прочих дохо­дов (расходов):

БП = ПП+ПД - ПР, (25)

где БП — бухгалтерская прибыль;

ПД — прочие доходы;

ПР — прочие расходы.

Состав прочих доходов и расхо­дов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации».

Таблица 3 - Расчет чистой прибыли предприятия (тыс. руб.)

Показатели	Код	За отчет-
	строки	ный пе­риод
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов)		16 700
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		12 680
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно:
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Прочие доходы, в частности, включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов и т. д.

Прочие расходы включают затраты, которые связаны с получением прочих доходов. Это, например, проценты, которые организация платит по кредитам и займам; расходы по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результа­ты; расходы, связанные с выбытием основных средств, и др.

В рассматриваемом примере бухгалтерская прибыль составила:

БП = 3180 + 93 - 276 + 32 + 186 - 103 = 3112 тыс. руб.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возни­кают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным расходам, представительским, су­точным расходам при командировках, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по нало­гу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т. е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и на­логовом учете.

Например, в рассматриваемой ситуации (табл. 3) фактические представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс. руб.

В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято лишь 14,1 тыс. руб.

Посто­янная разница составляет 4,1 тыс. руб. (18,2 - 14,1). Поскольку за­траты на производство продукции для целей налогообложения будут меньше на 4,1 тыс. руб. по сравнению с соответствующими затратами в бухгалтерском учете, это приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль.

В результате постоянное налоговое обязательство составит:

ПНО = 4,1 * 0,20 = 0,820 (примерно 1 тыс. руб.). Эта сумма показана по строке 200 в табл. 3.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных пери­одах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда нало­гооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной опера­ции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может воз­никнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и це­лей определения налога на прибыль.

В рассматриваемом примере (табл. 3) сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс. руб., а для целей налогообложения прибыли — 597 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составила 35 тыс. руб. (632 - 597). В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на при­быль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (строка 141 табл. 3): ОНА - 35 * 0,20 = 7,0 тыс. руб.

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают в тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном пе­риоде будет компенсирована его увеличением в последующих от­четных периодах. В рассматриваемом примере (табл. 3) пред­приятием начислен, но не получен процентный доход в виде диви­дендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 11,7 тыс. руб. Следовательно, он получит отражение лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс. руб. (строка 142 табл. 3):

ОНО = 11,7 * 0,20 = 2,34 тыс. руб.

Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагае­мой прибыли можно представить так:

НОП = БП + ПР + ВВР - ВНР, (26)

где НОП—налогооблагаемая прибыль;

ПР — постоянные разницы;

ВВР — временные вычитаемые разницы;

ВНР — временные налогооблагаемые разницы.

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит:

НОП = 3112+ 4,1 +35- 11,7 = 3139,4 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль будет равен

ТНП = 3139,4 * 0,20 = 627,88 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль может быть также рассчитан на ос­нове так называемого условного налога на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» текущий налог на прибыль определяется по формуле:

ТНП = УНП + ПНО + ОНА - ОНО, (27)

где УНП — условный налог на прибыль;

ПНО — постоянные налоговые обязательства;

ОНА — отложенные налоговые активы;

ОНО—отложенные налоговые обязательства.

Условный налог на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. Исходя из имеющегося условия получаем:

ТНП = 3112 * 0,20 + 1 + 7 - 2 = 628 тыс. руб.

Чистая прибыль определяется путем вычитания из бухгалтер­ской прибыли условного налога на прибыль и постоянных налого­вых обязательств.

ЧП = БП - УНП - ПНО = 3112 - 622 - 1 = 2489 тыс. руб.