Социально-политическая и правовая роль налогов в государстве

Принудительное взыскание недоимки (пени, штрафов) за счет имущества

Принудительное взыскание недоимки (пени, штрафов) за счет денежных средств

Выставление требования об уплате налогов (пени, штрафов)

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) – это письменное извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пеней, штрафов).

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) составляется по утвержденной форме и должно содержать следующие сведения:

- о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, и штрафов;

- о сроке уплаты налога (пеней, штрафов), установленного законодательством о налогах и сборах;

- о сроке исполнения требования;

- о мерах по взысканию налога (пеней, штрафов) и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога (пеней, штрафов), а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (пени, штрафы). При этом требование само по себе не является документом, устанавливающим факт наличия недоимки у налогоплательщика, причины ее возникновения, а также -причины начисления пеней и штрафов. Оно только свидетельствует о факте наличия недоимки и соответствующих сумм пеней и штрафов. Причины возникновения недоимки (пеней) и штрафов содержатся в решении о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за налоговое правонарушение.

Требование об уплате налога может быть обжаловано налогоплательщиком (отдельно от решения), но не по существу, а по форме или срокам выставления. Практически невозможно добиться какого-то положительного результата при обжаловании требования, если оно оформлено надлежащим образом, при этом указанные в нем суммы недоимки (пени, штрафов) соответствуют суммам, отраженным в решении, вынесенном по итогам налоговой проверки, и оно выставлено в надлежащий срок и в надлежащем порядке.

Сроки и процедура выставления требования

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК.

Срок, в течение которого налоговый орган имеет возможность обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании недоимки, пеней, составляет девять месяцев со дня истечения срока уплаты налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику, в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Сама по себе задержка в выставлении требования не лишает возможности налоговый орган выставить его позже, т.е. десятидневный срок, отведенный для направления налогоплательщику требования не является пресекательным. Но нарушение срока выставления требования может повлечь за собой нарушение других сроков, что, в конечном итоге может привести к потере права на взыскание недоимки (пени, штрафов) в бесспорном порядке.

Требование оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику, а второй – хранится в налоговом органе.

Получив надлежащим образом оформленное требование об уплате налога, налогоплательщик может исполнить его в добровольном порядке.

В случае получения налогоплательщиком права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам, сборам и начисленным пеням и штрафам, предоставления отсрочки, рассрочки, заключения договора об инвестиционном налоговом кредите решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках отменяется, поручения на списание и перечисление соответствующих сумм в бюджетную систему Российской Федерации из банков отзываются в срок не позднее трех рабочих дней со дня предоставления права на реструктуризацию, отсрочки (рассрочки).

Принудительному (безакцептному) взысканию денежных средств в счет уплаты сумм недоимки (пени, штрафов) предшествует обязательная процедура – принятие налоговым органом решения о взыскании.

Узнав, что налогоплательщик не исполнил обязанности по уплате выставленных ему на основании решения, принятого по итогам налоговой проверки, сумм недоимки (пени, штрафов), налоговый орган выносит решение об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика. Данное решение выносится по истечении срока, установленного для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В случае нарушения этого правила, такое решение считается недействительным и исполнению не подлежит.

Однако это не исключает право налогового органа на обращение в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, который может быть подан в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данный срок, в случае если налоговый орган докажет наличие уважительной причины, может быть восстановлен судом.

После вынесения решения налоговый орган должен довести до налогоплательщика принятое им решение о взыскании в течение шести дней. Решение вручается лично налогоплательщику, а в случае невозможности вручения решения о взыскании под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

После принятия решения и вручения его налогоплательщику, начинается процедура непосредственного изъятия денежных средств со счетов налогоплательщика.

Определение порядка взыскания (бесспорный или судебный) зависит от суммы подлежащего уплате штрафа и от статуса правонарушителя.

Если сумма штрафа, налагаемого на ИП, не превышает 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию – 50 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции (штрафа) на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Самостоятельно взыскать штраф со счета налогоплательщика налоговый орган не вправе.

Процедура изъятия денежных средств

Изъятие денежных средств со счетов налогоплательщика производит банк, в котором у налогоплательщика открыты счета, на основании выставленных налоговым органом поручений на списание и перечисление в бюджетную систему России необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (инкассовое поручение). Такое поручение составляется на основе решения о взыскании налога, направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством России. По истечении указанного срока налоговый орган потеряет право на взыскание налога в бесспорном порядке.

Поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения банком указанного поручения (если взыскание налога производится с рублевых счетов). То есть банк погашает недоимку за счет тех денежных средств, какие были на счете налогоплательщика на момент поступления инкассового поручения и какие поступят на него позже. Взыскивать налог можно и с валютных счетов налогоплательщика. В таком случае налоговый орган одновременно с поручением на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы при этом несет налогоплательщик.

При недостаточности средств на счете налогоплательщика для погашения всей подлежащей взысканию суммы, имеет значение очередность погашения начисленных сумм недоимки, пени и штрафов. Так вот: в первую очередь подлежит списанию со счета налогоплательщика налог, потом пени, а в последнюю очередь штрафы.

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Недоимку (пени, штрафы) можно взыскать не только за счет денежных средств налогоплательщика, но и за счет имеющегося у него имущества, но только при определенных условиях. Причем операцию налоговый орган совершает не в одиночестве, а совместно с судебными приставами, которые, собственно, и исполняют решение налогового органа.

Взыскание налога (пени, штрафов) за счет иного имущества налогоплательщика, кроме денежных средств, производится на основании решения о взыскании налогов (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика. Но налоговый орган вправе произвести такое взыскание только в следующих случаях:

- при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика (сказанное касается всех счетов налогоплательщика);

- при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

Процедура взыскания недоимки (штрафов, пени) производится в два этапа: вначале оно накладывается на денежные средства налогоплательщика, а при невозможности исполнения – на другое его имущество. Если до наложения взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган не использует возможность взыскать налог за счет его денежных средств, решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества будет незаконным. При этом если все-таки какая-то сумма денег на счетах есть, то сначала надо изъять возможные суммы со счетов, а остаток долга – взыскать за счет имущества.

Имуществом, за счет которого производится взыскание при недостатке или отсутствии денег на счетах налогоплательщика в банке, выступает:

1) наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание;

2) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

3) готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

4) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

5) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На каждую последующую из перечисленных групп имущества налогоплательщика взыскание может быть обращено, если имущества из предыдущей группы не достаточно для полного удовлетворения требований налогового органа.

При соблюдении рассмотренных условий налоговый орган приступает непосредственно к процедуре взыскания недоимки (пени, штрафов) за счет имущества налогоплательщика.

Процедура взыскания недоимки (штрафа, пени) за счет имущества

Как упоминалось выше, первым делом налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. На это ему отводится год после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Далее, в течение трех дней с момента вынесения указанного решения, налоговый орган выносит постановление о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика и направляет его (а также ряд иных документов, предусмотренных внутренними налоговыми правилами) судебному приставу-исполнителю для его исполнения в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве. Получив постановление, судебный пристав-исполнитель принимает его к исполнению и в 3-дневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копия которого не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется налоговому органу и должнику (под расписку или заказным письмом). В случае направления копии постановления о возбуждении исполнительного производства должнику заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправления.

После получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (т.е. приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк. Одновременно налоговый орган:

- принимает решение о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее;

- уведомляет об этом налогоплательщика, предупредив о необходимости перечисления задолженности на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения);

- незамедлительно направляет соответствующему судебному приставу-исполнителю копию решения налогового органа о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника с отметкой банка о его получении и копию решения о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее.

В течение двухмесячного срока со дня поступления постановления о взыскании налоговых платежей за счет имущества налогоплательщика, служба судебных приставов-исполнителей обязана произвести исполнительные действия по взысканию налоговых платежей, указанных в постановлении. Такая процедура сводится к изъятию имущества и принудительной его реализации. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм. В случае отсутствия должника и его имущества по месту нахождения, указанному в исполнительном документе налогового органа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о розыске должника или его имущества, расходы на проведение которого впоследствии ложатся на должника.

При взыскании недоимки (штрафов, пени) за счет имущества налогоплательщика в качестве обеспечительной меры Налоговый кодекс предусматривает наложение ареста на имущество.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

https://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=visttreb