Составление калькуляции

На практике расчет стоимости продукции формируется в виде калькуляций.

Калькуляция (от лат. calculatio — счёт, подсчёт) — определение цены и затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц товаров (работ, услуг). Калькуляция даёт возможность сформировать цену, определить плановый или фактический объем затрат и является основой для их оценки и анализа.

Составим примерную калькуляцию затрат на производство продукции с расшифровкой статей затрат (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Пример калькуляции затрат на производство продукции

Виды затрат на производство продукции (работ, услуг)	Сумма на ед. товара, руб.
1. Прямые затраты - всего, в том числе:	465 115
1.1. сырье и основные материалы	250 000
1.2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	8 000
1.3. возвратные отходы (вычитаются)	2 000
1.4. топливо и энергия	84 000
1.5. услуги сторонних организаций	60 000
1.6. арендные платежи (в том числе лизинговые)	25 000
1.7. амортизация основных средств и нематериальных активов	13 000
1.8. основная и дополнительная заработная плата	15 000
1.9. начисления на заработную плату* (стр.1.8 х 34%)	5 100
1.10. прочие налоги и отчисления, включаемые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)**
1.11. прочие расходы и издержки производства	3 000
2. Косвенные затраты - всего, в том числе:	5 000
2.1. общепроизводственные (цеховые) расходы	5 000
3. Производственная себестоимость (стр.1 + стр.2)	470 115
4. общехозяйственные расходы	7 000
5. Расходы на реализацию***	25 000
6. Итого затрат на производство и реализацию (стр.3 + стр.4 + стр.5)	502 115

* Начисления на заработную плату состоят из отчислений в Фонд социальной защиты населения (по ставке 34%).

** Прочие налоги и отчисления, относимые на затраты на производство продукции (работ, услуг), включают в себя: земельный налог; экологический налог; плату за размещение отходов производства и потребления; страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

*** К расходам на реализацию относятся следующие коммерческие расходы и издержки обращения: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по погрузке-разгрузке и доставке продукции до пункта реализации (покупателю); по организации сбыта (маркетинговые услуги); на рекламу (объявления в печати и по телевидению; изготовление проспектов, буклетов, каталогов; участие в выставках, ярмарках; стоимость бесплатно розданных образцов товаров и др.); комиссионные сборы (отчисления) сбытовым и иным посредническим организациям; на аренду и содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; по оплате труда продавцов; другие аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости товара.

В настоящее время большинство субъектов хозяйствования не пользуются развернутой номенклатурой статей калькуляции, а определяют их состав самостоятельно, выделяя только прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, отчисления на социальные нужды, накладные расходы и прочие прямые затраты, что не является ошибкой.

Формирование отпускной цены зависит от отраслевых особенностей предприятия. Субъект хозяйствования должен сформировать нормативную базу, включающую в себя нормы расхода основных и вспомогательных материалов, трудовых ресурсов и т.д. Данные нормы для субъектов хозяйствования государственной формы собственности доводятся, как правило, отраслевыми министерствами и ведомствами, у субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности они должны разрабатываться специальной комиссией непосредственно на предприятии в соответствии с законодательством. В состав комиссии, как правило, входят работники финансовых и экономических служб во главе с директором предприятия. Разработанные нормативы утверждаются руководителем предприятия. Они могут быть скорректированы с учетом изменения технологии, организации производства, совершенствования методики ресурсной базы, трудовых затрат, применения новых и более дешевых материалов и т.д. Также субъектами хозяйствования независимо от форм собственности разрабатываются нормы расхода топлива и энергии, которые утверждаются республиканскими органами госуправления и другими органами власти в пределах их компетенции.

Приведем пример калькулирования плановой величины затрат и расчет отпускной цены на продукцию (цифры условные).

Вначале рассчитаем потребность в основном и вспомогательном сырье в стоимостном выражении, результаты представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Расчет потребности основного и вспомогательного сырья в стоимостном выражении

Наименование материалов	Нормы расхода материалов на 1 т готовой продукции, кг	Цена за 1 кг	Стоимость сырья, приходящегося на 1 т готовой продукции, руб.
Сырье и основные материалы
Составляющая 1 Составляющая 2 Составляющая 3 Составляющая 4		9 500 22 000	447 200 76 000 13 500 44 000
Итого		32 170	580 700
Вспомогательные материалы
Составляющая 1 Составляющая 2 Составляющая 3 Составляющая 4 Составляющая 5 Составляющая 6		1 700 1 600 1 900	21 240 25 500 16 000 17 100
Итого		6 500	88 670
Всего	1 046	38 670	669 370

Теперь составим плановую калькуляцию на продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, результаты представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Плановая калькуляция

№ п/п	Наименование затрат и схема расчета	Сумма, руб.
	Сырье и основные материалы (примечание 1)	580 000
	Вспомогательные материалы (примечание 1)	88 670
	Возвратные отходы (вычитаются	16 900
	Топливо и энергия на технологические цели	350 000
	Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих (примечание 3)	75 000
	Отчисления в Фонд социальной защиты населения (34% от стр.5)	25 500
	Отчисления в Белгосстрах (0,1% от стр.5)
	Общепроизводственные расходы (примечание 4)	620 000
	Общепроизводственные расходы (примечание 5)	700 000
	Итого затрат (стр.1 + стр.2 – стр.3 + стр.4 + … + стр.9)	2 423 045
	Коммерческие расходы (примечание 6)	145 000
	Итого затрат (стр.10 + стр.11)	2 568 045
	Прибыль (30% от затрат)	770 413
	Итого отпускная цена (стр.12 + стр.13)	3 338 458
	НДС	667 692
	Итого расчетная цена с НДС	4 006 150

Примечание 1. Включение в состав затрат сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов; по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Примечание 2. Потребность в топливе и электроэнергии на технологические цели определяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расхода условного топлива и электроэнергии, разработанных для каждого вида (или группы) изделий.

При отсутствии на предприятиях раздельного учета расхода топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам и допускается определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др.

Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и различные хозяйственные нужды планируется в статье «Общехозяйственные расходы».

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Примечание 3. По статье «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно производством продукции или выполняющих операции, предусмотренные технологическим процессом производства.

Примечание 4. В статью «Общепроизводственные расходы» относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление; освещение и содержание производственных помещений; арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства; оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и другие расходы аналогичного характера.

В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные способы распределения общепроизводственных расходов. Существуют следующие методы распределения общепроизводственных расходов:

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции;

- пропорционально затратам по переделу (химическая и другие отрасли);

- пропорционально прямым затратам;

- пропорционально стоимости сырья и материалов.

Общепроизводственные расходы в большинстве случаев распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

Примечание 5. В статью «Общехозяйственные расходы» относят затраты на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультативных и информационных услуг; оплата услуг связи; затраты на подготовку кадров и другие расходы аналогичного характера.

Общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам, а также могут быть распределены пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Примечание 6. В статью «Коммерческие расходы» относят расходы, связанные с реализацией продукции. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; рекламные расходы, включая расходы на участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату; маркетинговые услуги (в пределах норм); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления и другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару относятся к коммерческим расходам только в тех случаях, когда упаковка изделий производится после сдачи этих изделий на склад готовой продукции.

Для определения экономически обоснованного уровня цен, кроме калькуляции затрат, составляются расшифровки затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и оплату труда. Такие расшифровки дают возможность проверить правильность расчетов и сопоставить затраты на производство.

Как правило, рекомендуемые формы, по которым составляются такие расшифровки, содержатся в методических рекомендациях (отраслевых инструкциях) по планированию, учету и калькулированию затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг) на промышленных предприятиях. Предприятия могут приводить расшифровку статей калькуляции по формам, отражающим их специфику.

Вместе с тем в расшифровке материальных затрат для расчета уровня отпускной цены должны найти отражение такие данные, как наименование статей затрат и материалов; единица измерения; норма расхода; цена (руб.); сумма (руб.); обоснование цен на сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты.

В расшифровке затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражаются трудоемкость изделия по нормам (нормочасы) по видам работ; стоимость нормочаса (руб.); сумма заработной платы (руб.).

В расшифровке расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов отражаются данные по предприятию о фактических размерах указанных расходов за предшествующий период (месяц, квартал) и размерах указанных расходов, принятых при формировании цены.

При этом как калькуляция, так и расшифровки должны быть представлены на бумажных носителях и заверены лицами, ответственными за правильность формирования затрат на производство и цен.

Экономические расчеты составляются субъектами хозяйствования как при формировании цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги), так и в случае изменения действующих цен (тарифов).

Сформированные таким образом отпускные цены (тарифы) утверждаются руководителем предприятия-изготовителя, помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных носителях. Прейскурант составляется в произвольной форме, определяемой предприятием-изготовителем. Протокол согласования отпускных цен в настоящее время составляется лишь в случае реализации произведенных товаров (работ, услуг) по ценам, отличающимся от прейскурантных, то есть по ценам с учетом скидки, предоставляемой в соответствии с условиями договора, либо в случае реализации товаров (работ, услуг), производимых по разовым заказам.