Учет наличия и движения основных средств

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средствпо ф. N ОС-6.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке.

Для этого используются балансовые счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

01 «Основные средства»,

03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

02 «Амортизация основных средств»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств".

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:

- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Учет поступления основных средств.

При поступлении основных средств на предприятии используется 08 счет для формирования первоначальной стоимости. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают затраты фактические затраты на строительство, приобретение соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет НДС по приобретенным ценностям осу­ществляется на счетах 19«Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дру­гих счетов.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему спи­сывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Типовые проводки, отражающие поступление основных средств, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления

основных средств

Хозяйственная операция	Документ- основание	Номер счета
Дебет	Кредит
Получены приобретенные объектыосновных средств	Накладная, счет-фактура	Счет 08 "Вложениявовнеоборотныеактивы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств	Накладная, счет-фактура	Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций по доставке, установке основных средств и т.п.	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС по стоимости работ и услуг сторонних организаций	Акт о выполненных работах(оказанных услугах), счет-фактура	Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	Акт об оказанных услугах	Счет 08 "Вложениявовнеоборотные активы", субсчет 08-4 «Приобретениеобъектов основныхсредств"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражены государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств	Документы об уплате - квитанции, платежные поручения и т.д.	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 «Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оплачены расчетные документы поставщиков и иных организаций, чьи работы и услуги использовались при приобретении основных средств	Выписка банка из расчетного счета, платежное поручение	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 55 "Специальные счета в банках"
Выданы наличные деньги для приобретения объектов основных средств	Расходный кассовый ордер	Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"	Счет 50 "Касса"
Начислена амортизация объектов основных средств и объектов нематериальных активов, используемых при приобретении объектов основных средств	Расчет амортизации основных средств, расчет амортизации нематериальных активов	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
Списана стоимость материалов, использованных при приобретении объектов основных средств	Акт о списании материалов	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 «Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 10 "Материалы", счет15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
На увеличение капитальных вложений списаны расходы по доставке и установке	Накладная, акт	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 44 "Расходы на продажу"
Начислена заработная плата рабочих, занятых на работах, связанных с приобретением объектов основных средств	Расчетно- платежные ведомости (ф. N N Т-49, Т-51, Т-53)	Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"	Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислены страховые взносы наобязательное социальноестрахование на заработную платуработников, занятых на работах, связанных с приобретениемосновных средств	Расчетно- платежная ведомость(форма N Т-49),индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов	Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4"Приобретение объектов основныхсредств"	Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Уплаченный НДС включен в инвентарную стоимость объектов основных средств (непроизводственной сферы и в прочих случаях, установленных законодательством)	Счет-фактура	Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"	Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"
Отражение в учете ввода объектов основных средств в эксплуатацию (для объектов недвижимости - при условии государственной регистрации)	Акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. ОС-1)	Счет 01 "Основные средства"	Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств"
Предъявлен к вычету НДС, отраженный в расчетных документах поставщика при приобретении объектов основных средств и осуществлении сопутствующих затрат	Счет-фактура	Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Налог на добавленную стоимость"	Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Коммерческие организации не чаще одного раза в год могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Пример. Организация провела переоценку бумагорезательной машины. В результате ее первоначальная стоимость увеличилась на 19 000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.:

Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - 19 000 руб. - произведена дооценка, т.е. увеличение стоимости активов, числящихся на счетах бухгалтерского учета основного средства;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 2000 руб. - колебание амортизации.

Остаточная стоимость основного средства увеличилась на 17 000 руб.

Пример 3. Организация провела переоценку бумагорезательной машины. В результате ее первоначальная стоимость уменьшилась на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 01 "Основные средства" - 6000 руб. - произведена уценка, т.е. уменьшение стоимости основного средства;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - 1000 руб. - колебание амортизации.

Остаточная стоимость основного средства уменьшилась на 5000 руб.