Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. В начале 2014 года организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 150 000 руб. Срок службы объекта 5 лет.

Начисление амортизации: метод прямолинейного списания

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	30 000	60 000	90 000
Конец 3-го года	150 000	30 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	30 000	120 000	30 000
Конец 5-го года	150 000	30 000	150 000

Выводы из таблицы: 1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы; 2) накопленный износ увеличивается равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 15 000 единиц. Амортизационные расходы на единицу будут определены следующим образом: 150 000 / 15 000 = 10 руб. При выполнении в первый год эксплуатации 3000 единиц, во второй год — 4000; в третий — 2000, в четвертый год — 2000 и в пятый — 4000, таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом, руб.:

Начисление амортизации: производственный метод

	Первоначальная стоимость	Объем выпуска, шт.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	3 000	30 000	30 000	120 000
Конец 2-го года	150 000	4 000	40 000	70 000	80 000
Конец 3-го года	150 000	2 000	20 000	90 000	60 000
Конец 4-го года	150 000	2 000	20 000	110 000	40 000
Конец 5-го года	150 000	4 000	40 000	150 000

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример При методе уменьшающегося остатка норма амортизации для станка будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже (в руб.).

Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	(40 % х 150 000) =	60 000	60 000	90 000
Конец 2-го года	150 000	(40 % х 90 000) =	36 000	96 000	54 000
Конец 3-го года	150 000	(40 % х 54 000) =	21 600	117 600	32 400
Конец 4-го года	150 000	(40 % х 32 400) =	12 960	130 560	19 440
Конец 5-го года	150 000	(40 % х 19 440) =	7 776	138 336	11 664

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. Однако часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Применяется следующий алгоритм.

1-й шаг. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле кумулятивного числа:

(n + 1) n

S = ---------,

где n - срок полезного использования объекта.

2-й шаг. Определяется показатель кумулятивного коэффициента соответствующего года:

К = k / S,

i

где i - номер года, за который начисляется амортизация;

k - количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС.

3-й шаг. Рассчитывается годовая сумма амортизации:

А = К x ОС,

i п

где ОС - первоначальная или текущая стоимость объекта ОС.

п

Пример определим сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта. Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб.

Начисление амортизации: метод суммы чисел

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	150 000	(5/15 х 150 000) =	50 000	50 000	100 000
Конец 2-го года	150 000	(4/15 х 150 000) =	40 000	90 000	60 000
Конец 3-го года	150 000	(3/15 х 150 000) =	30 000	120 000	30 000
Конец 4-го года	150 000	(2/15 х 150 000) =	20 000	140 000	10 000
Конец 5-го года	150 000	(1/15 х 150 000) =	10 000	150 000

Согласно данным таблицы самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.