Система налогообложения в Украине

Начисление, уплата и учет налогов осуществляются по закону Украины «О системе налогообложения».

Налоги – это установленные высшими органами государственной законодательной власти обязательные платежи, которые уплачивают физические и юридические лица в бюджет в размерах и в сроки, предусмотренные законом.

Классификация налогов: государственные и местные.

В зависимости от объема налогообложенного: прямые и косвенные.

К государственным налогам относятся:

1) НДС – непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг.

2) Акцизный сбор – непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый в конечном счете потребителем, а не производителем данного товара.

3) Налог на прибыль предприятия: уплачивать налог должны все юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и получают от нее доходы.

Плательщики налога:

– Резиденты – юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории.

– Нерезиденты – юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица, с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.

– Управления железной дороги – на прибыль, полученную от основной деятельности железнодорожного транспорта.

– Национальный банк Украины – уплачивают в Госбюджет сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами.

Объект налогообложения: прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорригированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений налогоплательщика.

4) Подоходный налог.

5) Таможенная пошлина – это непрямой налог, взимаемый с товаров, которые перемещают через таможенную границу, т.е. ввозятся, вывозятся или следуют транзитам, и который включается в цену товаров и уплачивается за счет конечного потребителя.

6) Плата за землю – прямой реальный налог на владение и пользование землей.

7) Налог с владельцев транспортных средств – источник финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.

8) Государственная пошлина – денежный сбор взимаемый в судебных и арбитражных органах, нотариальных конторах, МВД, городских, сельских и поселковых советах за совершение ими отдельных действий и выдачу документов.

9) Налог на промысел – это плата, взимаемая с физических лиц за право осуществления торговой деятельностью.

10) Торговый патент – государственное свидетельство, удостоверяющее право заниматься торговой деятельностью.

11) Отчисления за геологоразведочные работы – отчисления полностью поступают в бюджет и направляются на развитие минерально-сырьевой базы Украины.

12) Сборы за специальное использование природных ресурсов.

Местные налоги и сборы:

1. Налог с рекламы.

2. Коммунальный налог – исчисляемый на основе необлагаемого минимума доходов граждан и среднесписочной численности работающих.

3. Гостиничный сбор – за проживание в гостиницах, кемпингах и т.д.

4. Сбор за парковку автотранспорта.

5. Рыночный сбор – плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, прицепов, мотоциклов, ручных тележек.

6. Сбор за выдачу ордера на квартиру – сбор за услуги, связанные с выдачей документов, дающих право на заселение квартиры.

7. Курортный сбор – сбор с граждан, временно прибывших в курортную местность.

8. Сбор за участие в бегах на ипподроме – взимается с юридических лиц и граждан, выставляющих своих лошадей на соревнованиях коммерческого характера (3х17).

9. Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме – взимается с лиц, выигравших на ипподроме в игре на тотализаторе (6% от выигрыша).

10. Сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме – сбор, взимаемый в виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре (5% от платы).

11. Сбор за право использования местной символики (0,1 % от стоимости произведенной продукции, предприниматели – 5х17).

12. Сбор за право проведения кино – и телесъемок.

13. Сбор за право проведения местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей (0,1% от суммы, на которую выпускают лотереи).

14. Сбор за проезд через территорию приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу (кроме госзаказа, служебные командировки, спортсмены).

15. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли (не более 20х17).

16. Сбор с владельцев собак.

Государственные налоги и сборы устанавливаются Верховной Радой Украины, местные – местными советами.

Ставки налогообложения:

– пропорциональные – стабильные ставки независимо от увеличения объекта налогообложения (налог на прибыль, НДС);

– прогрессивные – рост ставок налога в зависимости от роста дохода;

– регрессивные – ставка налога понижается по мере роста размера дохода (Пенсионный Фонд).

Источники оплаты налогов предприятия

Налоги включаются на одном из этапов формирования цены реализации продукции:

– себестоимость (коммунальный сбор, сборы в Пенсионный Фонд, социальное страхование);

– прибыль;

– доход (НДС, акциз).

Согласно налогового законодательства существуют три источника оплаты налогов в бюджет:

– доход;

– валовые расходы;

– прибыль, которая остается в распоряжении предприятия.

Синтетический учет налогов

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по налогам и платежам применяется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Счет 64 имеет следующие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит».

По дебету счета 64 отражаются суммы, подлежащие возмещению из бюджета налогов, их оплата, списание.

По кредиту счета 64 отражаются суммы начисленных платежей в бюджет.

Дебетовое сальдо означает переплату в бюджет, кредитовое сальдо означает переплату в бюджет, кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия.

На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы НДС, определенной исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат отгрузке.

На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы НДС, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Бухгалтерские проводки

№ п/п	Хозяйственные операции	Бухгалтерская проводка
Дт	Кт
	Начислен налог на прибыль	981 (791)	641 (981)
	Начислен акцизный сбор при реализации продукции
	Удержан подоходный налог
	Начислены местные налоги и платежи, относящиеся на себестоимость	92, 23
	Начислена сумма НДС на реализованные запасы
	Начислена сумма НДС на приобретенные запасы
	Начислены финансовые санкции по результатам проверки	92, 23
	Перечислены суммы в погашении задолженности перед бюджетом		30, 31