Структура и содержание баланса

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, общие требования к раскрытию его статей регламентируются П9С0БУ № 2 «Баланс».

Баланс построен по принципу «Баланс-нетто». Основные средства и нематериальные активы включается в итог по остаточной стоимости; дебиторская задолженность за товары и услуги за вычетом резерва сомнительных долгов; запасы – за вычетом недостач, уценок, собственный капитал – в фактически вложенной сумме за вычетом непокрытых убытков.

Статьи актива баланса размещены по принципу возрастания ликвидности и объединены в три раздела.

Раздел 1. «Необоротные активы» состоит из статей:

– «Нематериальные активы»: приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов и начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. В итог баланса нематериальных активов включаются по остаточной стоимости.

– «Незавершенное строительство»: показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия.

– «Основные средства»: приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов, которые отнесены к составу основных средств. Приводится отдельно первоначальная стоимость, сумма начисленного износа и остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость (первоначальная стоимость – износ).

– «Долгосрочные финансовые инвестиции»: отражаются финансовые инвестиции на период более 1 года, а так же все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Раздел 2. «Оборотные активы»:

– в статье «Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги» отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию;

– в статье «Дебиторская задолженность по расчетам отражается задолженность по расчетам с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам (дивидендов, процентов, подлежащих поступлению);

– в статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий 1 года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент;

– в статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются денежные средства в кассе, расчетном и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.

Раздел 3. «Расходы будущих периодов» отражает расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.

Статьи пассива баланса объедены в 5 разделов.

Раздел І «Собственный капитал» отражает источники собственных средств предприятия:

– «Уставный капитал» – приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

– «Паевой капитал» – сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий.

Дополнительный капитал разделен на 2 статьи:

– «Дополнительный вложенный капитал» – Акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализованных выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

– «Другой дополнительный капитал» отражает суммы дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических и физических лиц.

В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством за счет нераспределенной прибыли.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у его участников. Сумма приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

Сумма собственного капитала предприятия на отчетную дату по данным раздела І пассива баланса определяется путем прибавления к сумме уставного капитала сумм резервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитания полученной суммы непокрытого убытка неоплаченного и изъятого капитала.

В разделе ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков работникам, гарантийные обязательства) величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных оценок, а также целевого финансирования.

Раздел ІІІ пассива баланса «Долгосрочные обязательства» объединяет статьи:

– «Долгосрочные кредиты банков»;

– «Другие долгосрочные финансовые обязательства» (привлеченные заемные средства, по которым начисляют проценты;

– «Отсроченные налоговые обязательства» - показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговыми базами оценки.

Раздел IV пассива баланса «Текущие обязательства» объединяет статьи текущих обязательств, которые будут погашены в течение операционного цикла, т.е. промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из нее продукции:

– «Краткосрочные кредиты банков»;

– «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»;

– «Векселя выданные» – показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок поставщика и другим кредиторам;

– «Кредиторская задолженность за товары»;

– «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом»;

– «Текущие обязательства по внебюджетным платежам»;

– «Текущие обязательства по страхованию»;

– «Текущие обязательства по расчетам с участниками» (дивиденды);

– «Текущие обязательства по внутренним расчетам» – задолженность предприятия связанным сторонам.

Раздел V пассива баланса «Доходы будущих периодов» отражает доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но которые относятся к последующим отчетным периодам.