Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет.

Документом регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В данном документе даётся следующее определение понятия себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию».

В Основных положениях все элементы текущих затрат предприятий объединены в пять групп:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты.

Таблица 5.1 Классификация затрат на производство и реализацию продукции.

№ п/п	Классификационный признак и виды затрат	Примеры затрат
1.	2.	3.
1.	По целевому назначению
Производственные	Расходы, связанные с производством, технологическими процессами
Управленческие	Расходы, связанные с управлением предприятием, подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы и др.
Финансового характера	Налоги, сборы, отчисления в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, проценты по кредитам и ссудам
Коммерческие	Связанные с продвижением товаров на рынок (реклама, транспортировка, хранение и др.)
Связанные с использованием основных средств и нематериальных активов	Амортизация, плата за аренду, лизинговые платежи, содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и учреждениям общепита, обслуживающим трудовые коллективы
Транспортные	Горюче-смазочные материалы, аренда транспорта, оплата экспедиторских услуг
Непроизводительные	Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; затраты по возмещению вреда
2.	По экономическим элементам
Материальные	Стоимость сырья, материалов, запасных частей
Затраты на оплату труда	Заработная плата в денежной и материальной форме; премии; компенсирующие выплаты; оплата отпусков
Отчисления на социальные нужды	Взносы в фонд социальной защиты населения
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности
Прочие затраты	Страховые взносы; оплата услуг (связи, банков, аудиторских)
3.	В зависимости от объёма производства (реализации)
Постоянные	Вспомогательные материалы, ремонт оборудования, топливо и энергия на нетехнологические цели, повременная зарплата, командировочные расходы
Переменные	стоимость комплектующих покупных изделий, полуфабрикатов
4.	По способу распределения между видами продукции
Прямые	Сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих
Косвенные	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные расходы
5.	В зависимости от характера связи с технологическими процессами
Основные	Заработная плата производственного персонала, основные материалы, сырье, комплектующие
Накладные	Заработная плата вспомогательного и управленческого персонала
6.	В зависимости от степени регулирования (для услуг налогообложения)
Нормируемые	Расходы на рекламу, маркетинговые услуги, командировочные расходы, информационные, консультационные услуги
Ненормируемые	Земельный налог, заработная плата, расходы на переподготовку кадров
7.	В зависимости от эффективности осуществления затрат
Производительные	Все оправданные, целесообразные затраты
Непроизводительные	Потери от брака и простоев, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт

Планирование затрат на производство и реализацию продукции.

Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана.

Всмете отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путём их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию. Из них вычитаются затраты, списанные на непроизводственные счета, и с учетом изменений сумм остатков резервов предстоящих платежей определяется себестоимость валовой продукции.

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции, необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства. Их увеличение означает, что выход готовой продукции уменьшится, и наоборот.

Для исчисления полной себестоимости товарной продукции необходимо еще добавить коммерческие расходы, связанные с ее реализацией.

Классификация затрат по экономическим элементам и их планирование в составе сметы затрат на производство и реализацию продукции позволяет определить полную ее себестоимость в целом по предприятию и исчислить финансовый результат производства: прибыль или убыток.

Раскрывает уровень себестоимости и результат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции — калькуляция себестоимости продукции.

Таблица 5.2. Калькуляция себестоимости изделия

Статьи калькуляции

1.Сырье и материалы

2.Возвратные отходы (вычитаются)

3.Топливо и энергия на технологические цели

4.Основная заработная плата производственных рабочих

5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих

6.Начисления на заработную плату

7.Налоги и отчисления

8.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.Цеховые расходы

10.Общезаводские расходы

11.Прочие производственные расходы

12.Итого производственная себестоимость

13.Коммерческие расходы

14.Полная себестоимость

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи государственный бюджет.

В смете затрат на производство и в калькуляции себестоимости товарной продукции расчет затрат на планируемый год осуществляется прямым методом путём их суммирования по элементам и статьям калькуляции.

В бизнес планировании на предприятиях целесообразно использовать аналитический метод расчета затрат, который позволяет отслеживать влияние внешних и внутренних факторов на уровень себестоимости выпускаемой продукции и управлять ею в реальном режиме времени.

Аналитический метод планирования базируется на распределении затрат на переменные и постоянные. Рост переменных затрат в планируемом периоде не приводит к потерям прибыли, так как обусловливается соответствующим увеличением объемов производства и выручки от реализации продукции.

Динамика постоянных затрат, напротив, оказывает существенное влияние на финансовый результат от производства и реализации продукции, так как значительные изменения в объеме выпуска продукции могут вызвать и большие изменения в ее себестоимости. При росте объемов производства, даже при неизменной сумме постоянных затрат, их уровень, приходящийся на единицу продукции, сокращается, а прибыль увеличивается, и наоборот.

Объём реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.

Расчёт объёма реализации продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой

Р = О₁ + Т - О₂,

где O1 и О2 — переходящие остатки готовой продукции соответственно на начало и на конец планового года; Т — выпуск товарной продукции.

Нереализованные остатки готовой продукции включают:

• готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках;

• продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выяснения разногласий с поставщиком.