Налоги, уплачиваемые из прибыли, их экономическое содержание и порядок взимания

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов, взимаемых непосредственно со своего источника. Он наиболее справедлив по отношению к налогоплательщику, так как оставляет ему в свободное распоряжение заранее известную часть полученной прибыли. Налог на прибыль важен и для государственного бюджета как источник доходность, составляющий около 10% всех поступлений.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• юридические лица Республики Беларусь;

• иностранные юридические лица и международные организации;

• филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет,

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, на которых в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо которые получают выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения);

• хозяйственные группы.

Объектом обложения налогом на прибыль является совокупная прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде, которая включает:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей, имущественных прав;

• прибыль от реализации основных средств;

• доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Следует иметь в виду, что суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет за нарушения налогового законодательства, не учитываются в составе внереализационных расходов, а уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

В общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, включается также прибыль, полученная за пределами республики, если иное не установлено международными соглашениями.

Если международным договором предусмотрено взимание налога на прибыль в бюджет иностранного государства, то удержанная там сумма зачитывается при уплате платежа в Республике Беларусь, но только в пределах исчисляемого в отношении этого дохода налога в Беларуси и при наличии подтверждения налоговых органов иностранных государств.

После расчета общей прибыли по организации исчисляется та ее часть, которая подлежит обложению налогом на прибыль.

Облагаемая налогом на прибыль сумма определяется следующим образом. Из общей прибыли, полученной в целом по организации, исключаются: сумма прибыли, полученная в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы (разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы);

• сумма прибыли от осуществления лотерейной деятельности и игорного бизнеса, которая облагается налогом в особом порядке;

• сумма прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

• сумма налога на недвижимость в части налога на основные производственные и непроизводственные средства;

• суммы налоговых льгот.

Налоговые льготы, предоставляемые организациям по налогу на прибыль, существенно снижают размеры платежа в бюджет, чем способствуют использованию прибыли на цели развития и совершенствования производства, увеличение оплаты труда персонала и доходов акционеров, решение социальных проблем коллектива и других внутренних задач.

Налоговые льготы выступают в трех формах:

• в полном или частичном освобождении прибыли отдельных организаций от налога на прибыль;

• в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;

• в установлении пониженной ставки налога.

Весь комплекс льгот, предусмотренных Законом, сгруппировав по экономическому содержанию, можно представить следующим образом.

Первая группа льгот — производственно-экономические льготы. Имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение организаций в рынок.

К данной группе относится освобождение от налогообложения прибыли:

• направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Условием предоставления данной льготы является полное использование сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Льгота аннулируется, если организация безвозмездно передала, ликвидировала, сдала в аренду основные средства или объекты незавершенного строительства в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения. В таком случае налог полностью взимается в бюджет с уплатой пени за период пользования льготой;

• полученной от производства продуктов детского питания;

• полученной от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

• фармацевтических предприятий, реализующих жителям республики жизненно необходимые лекарственные препараты (на период двух лет);

• полученной организациями бытового обслуживания населения, расположенными в сельской местности, в первые три года их государственной регистрации;

• полученной колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными организациями, сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими хозяйствами организаций, другими сельскохозяйственными формированиями по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Вторая группа льгот — социальные льготы. Имеют целью облегчить организациям решение социально-бытовых проблем. К ним относится освобождение от налога на прибыль сумм затрат по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, детских дошкольных учреждений, объектов жилищного фонда, учреждений народного образования, здравоохранения, культуры и спорта и др., а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений. Указанные затраты финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, а льготы предусматриваются в пределах установленных на эти цели бюджетных нормативов.

Третья группа льгот — экологические льготы. Предоставляются организациям для обеспечения охраны и стимулирования окружающей среды, улучшения экологической обстановки, ликвидации последствий экологических катаклизмов.

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль, фактически использованная в соответствии с республиканской программой на ликвидацию последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Предел данной льготы установлен в размере 25 % облагаемой налогом прибыли. В сочетании со штрафными санкциями за загрязнение окружающей среды налоговые льготы побуждают организации осуществлять затраты на очистные сооружения, улучшение экологической обстановки.

Четвертая группа льгот — благотворительные льготы. Имеют ограниченный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков. К ним можно отнести:

• освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 %, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 % включительно. При этом сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная в виде льготы, взимается в бюджет;

• перечисление прибыли зарегистрированным на территории Беларуси учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета. За счет спонсорской помощи могут также оплачиваться счета за приобретенные для указанных организаций товарно-материальные ценности. Предел льготы — 5 % от общей прибыли.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 %.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года как произведение налогооблагаемой базы с учетом предоставленных налоговых льгот и установленной ставки налога. При этом зачитывается сумма налога, начисленная за предыдущие месяцы года. Расчет начисленной суммы представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.