2015-01-30
3815
ОТВЕТ:
В соответствии с п.2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа … в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, если законодательством … не предусмотрены иные сроки. В описываемой ситуации никакие особые сроки не предусмотрены. Поэтому срок камеральной проверки истекает 10.10.2009.
Теперь, что касается второй части вопроса.
Право проводить камеральные проверки предоставлено налоговикам статьей 88 Налогового кодекса РФ. Однако в Кодексе не уточняется, какие именно документы предприятие обязано привезти на проверку. Органы ФНС РФ как правило требуют практически всю первичную документацию за проверяемый период (договоры, счета-фактуры, акты, накладные, платежные поручения).
Как показывает арбитражная практика, если при проведении камеральной проверки ошибок в декларации не обнаружено, налоговый инспектор должен сам приезжать к на выездную проверку за первичными документами, а не налогоплательщик обязан приносить ему документы в кабинет.
Камеральная налоговая проверка проводится на основании налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК. Ст. 88 (пп.3,6,8,9) предусматривает следующие исключения:
П.3. Если выявлены ошибки в налоговой декларации, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющихся у налогового органа.
П.6. …налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы.
П.8. При декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится, на основе деклараций и документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 правомерность применения налоговых вычетов.
П.9. При проверке по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 ст.88, истребовать документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
Раздел 8. Задачи по вопросам споров связанных с действиями, проводимыми в рамках налогового контроля: осмотре, истребование документов, выемки документов и предметов оформлении результатов налоговой проверки.
Задача 8.1. В ходе выездной налоговой проверки ЗАО «Крона» должностные лица налогового органа, осуществляющие проверку, не были допущены руководителем акционерного общества для осмотра склада готовой продукции.
В связи с отказом в проведении осмотра проверяющие, с участием понятых, самостоятельно вскрыли помещение склада путем взлома двери, чем нанесли ущерб имуществу акционерного общества на сумму 4732 рубля 40 копеек. Правомерны ли действия проверяющих, и как они должны были поступить в данном случае? Подлежит ли возмещению ущерб, нанесенный акционерному обществу?
ОТВЕТ: В данной ситуации действия проверяющих носят неправомерный характер. Попытка проведения осмотра, предусмотренного п.2 ст. 91, ст. 92 НК НФ, наткнулась на отказ руководителя проверяемого объекта, сто является воспрепятствованием проведению проверки.
В соответствии с п. 3 ст. 92 ГК РФ при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.
На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
Исходя из сказанного, сотрудники налоговых органов не имели права самостоятельно вскрывать помещение склада путем взлома двери, и наносить ущерб имуществу налогоплательщика.
Они должны были самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
Если у налоговых органов была информация о попытке сокрытия или уничтожения документов подтверждающих факты налоговых правонарушений, то в соответствии со ст. 94 можно было бы провести выемку документов и предметов, подтверждающих факты нарушений.
Ущерб, причинённый налоговыми органами, возмещается следующим образом.
В соответствии со ст. 21 и 35 НК РФ налогоплательщик вправе требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов и их должностных лиц.
Причиненные убытки возмещают за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ). Данное положение ограничивает имущественную ответственность государства. По общему правилу вред, причиненный государственными органами и их должностными лицами, подлежит возмещению за счет казны РФ (ст. 1069 ГК РФ). Государственную казну составляют как средства федерального бюджета, так и другое имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями (ст. 214 ГК РФ). В п. 12 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8) указано, что при удовлетворении иска о возмещении за счет казны убытков, причиненных в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, денежные суммы взыскиваются не только за счет средств соответствующего бюджета. При отсутствии таковых используется иное имущество казны. Однако норма п. 1 ст. 35 НК РФ ограничивает применение названного положения.
Задача 8.2 В январе 2009 года в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО по вопросу правильности исчисления НДС возникла необходимость проверить факт исчисления и уплаты в бюджет НДС поставщиками ООО.Что должен сделать налоговый инспектор для проведения такой проверки? В какие сроки и в какой форме налоговый инспектор получит необходимую информацию?
ОТВЕТ: Рассматриваемая ситуация подпадает под нормы ст.93.1 НК РФ в ред. от 27.07.2006 г. №137-ФЗ. В соответствии с этой статьёй происходит процедура «истребования документов… о… конкретных сделках».
Налоговый инспектор для проведения проверки фактов исчисления и уплаты НДС в бюджет поставщиками ООО должен и «имеет право истребовать документы (информацию)». П.1.ст.93.1. Причём такая проверка возможно как по основному контролю, так и «при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля».
Налоговый орган …направляет письменное поручение об истребовании документа (информации), касающихся деятельности проверяемого субъекта, в налоговой орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы указанные сведения.
В поручении указывается при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в предоставлении документов (информации). (ст.93.1 п.3)
В течении 5 дней со дня получения поручения, налоговый орган по месту учёта контрагента, направляет требование о предоставлении документов. К требованию прилагается копия поручения об истребовании документов. (ст.93.1 п.4)
Лицо получившее это требование исполняет его в течении 5 дней или сообщает о том, что не располагает требуемыми документами.
Если в 5-дневный срок контрагент не успевает предоставить, запрашиваемые документы, налоговый орган по месту учёта контрагента вправе продлить срок их предоставления. (ст.93.1 п.5).
Документы предоставляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, а случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (ст.93. п.2).
Задача 8.3. Организация не сдавала промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 2009 года. Фактически был сдан баланс за 2008 год, и теперь организация готовит баланс за 2009 год. Налоговые органы за непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности приостанавливают осуществление операций по расчетному счету организации, требуют представить всю промежуточную отчетность и выставляют штрафные санкции в размере 100 рублей за каждый не представленный Баланс и Отчет о прибылях и убытках. Правомерны ли действия и требования налоговых органов?
ОТВЕТ: Рассматриваемая ситуация связана с правовыми нормами изложенными в ст. 76 НК РФ (Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации…) и ст.126 НК (Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля) РФ в ред. от 27.07.2006 г. №137-ФЗ.
Действия налоговых органов носят неправомерный характер.
Применение одного из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (гл.11 НК РФ) - Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога (п.1 ст.76) или в случае неисполнения в установленные сроки обязанностей по уплате налога (п. 2 ст.76). То есть описываемая ситуация не предусматривает применение какого либо способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.
Применение штрафных санкций за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для проведения налогового контроля является налоговым нарушением и предусматривает штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. В нашей ситуации применяются неправомерно завышенные штрафные санкции.
Задача 8.4. Сколько времени налоговая инспекция может проводить дополнительные мероприятия налогового контроля при вынесении Решений о проведении дополнительных мероприятий? Какие мероприятия являются дополнительными? Обоснуйте свой ответ.
ОТВЕТ: Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В соответствии с подпунктом 3.4 Инструкции МНС России от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», данное решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов проверки. При этом, в соответствии с подпунктом 3.4 Инструкции МНС России № 60, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля должно содержать изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также перечень конкретных дополнительных мероприятий. На основании результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в описательной части которого указываются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также перечень проведенных конкретных мероприятий налогового контроля. Срок осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля Кодексом не установлен.
Задача 8.5. В январе 2009 года в ходе проведения выездной налоговой проверки модельного агентства ООО «Квази-мода» по вопросу правильности исчисления НДС возникла необходимость проверить факт исчисления и уплаты в бюджет НДС контрагентами ООО. Каким образом проверяющий может получить указанную информацию?
Ответ: Рассматриваемая ситуация предполагает применение статьи 93.1. (Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках).
«1. Должностное лицо налогового органа, … вправе истребовать у контрагента …документы … 2. …если …возникает …необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки…
3. Налоговый орган, … направляет письменное поручение об истребовании документов … в налоговый орган по месту учета лица, у которого документы должны быть истребованы ….
4. В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, … направляет этому лицу требование о представлении документов, к нему прилагается копия поручения ….
5. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления.
Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.
6. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.»
Задача 8.6. В 2009 году в ООО была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС за 2007-2008 годы. В мае 2010 года налоговая инспекция сообщила ООО о проведении выездной налоговой проверки по вопросам правильности НДС за 2008-2009 годы. Правомерны ли действия налогового органа? Обоснуйте свой ответ и рассмотрите возможные варианты.
ОТВЕТ: Рассмотрение данной ситуации, предполагает применение норм ст.ст. 87, 89 НК РФ. Проведение выездной проверки в 2009 году по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС за 2007-2008 годы носит обоснованный характер, так как ст. 87 НК РФ предполагает, что «… налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года, предшествовавших деятельности налогоплательщика..». В 2009 году возможна проверка за 2006-2008 г.г. Таким образом, действия налогового органа в 2009 году правомерны.
Что касается проверки в 2010 году, то неправомерность действий территориальных органов ФНС РФ состоит в том, что ст.ст. 87 НК РФ предусматривают что «… запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам… за проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда … проверка проводится в связи с реорганизацией и ликвидацией …налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводившего проверку…».
Поскольку проверка за 2008 год была проведена в 2009 году, то в 2010 году возможна проверка только за 2009 год. Повторная проверка налогоплательщика по налогам, уплаченным в 2008 году, носит неправомерный характер.
Действия налоговых органов могли бы носить правомерный характер, если речь шла о проверке деятельности налогоплательщика за 2009 год.
Также, если расширить толкование ситуации, то проверка могла проводиться в связи с реорганизацией или ликвидацией …налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налогового органа проводившего проверку.
Задача 8.7.Может ли налоговая инспекция при проведении камеральной налоговой проверки требовать от налогоплательщика представления в пятидневный срок подробной расшифровки строк по всем позициям налоговой декларации? Обоснуйте свой ответ.
ОТВЕТ: Налоговая инспекция обладает правом при проведении камеральной налоговой проверки требовать от налогоплательщика представления в пятидневный срок подробной расшифровки строк по всем позициям налоговой декларации, так как эта возможность на прямую предусмотрена ч.3. ст.88 НК РФ.
«Статья 88. Камеральная налоговая проверка …
3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.»
Задача 8.8. Индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (применяет упрощенную систему налогообложения). Являясь налоговым агентом по НДС, налог на добавленную стоимость в бюджет он уплачивал своевременно, а налоговые декларации по НДС в течение трех лет (2006-2008г.г.) не представлял. Указанное нарушение (п. 5 ст. 174 НК РФ) было выявлено налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки в первом квартале 2010 г., по результатам которой было вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 НК РФ.
