А) Какие документы обязан представить Белов для подтверждения права на применение профессионального налогового вычета?

Б) Вправе ли налоговый орган истребовать при проведении камеральной налоговой проверки какие-либо иные документы?

В) Может ли налоговый орган потребовать предоставления дополнительных документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета, в рамках иных мероприятий налогового контроля?

ОТВЕТ: Поскольку в задаче не рассматривается вопрос о получении вычета по нормативам п.1 ст.221 (Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.), то мы рассматриваем ситуацию получения вычета в сумме большей, чем 20% от доходов, что требует документального подтверждения.

А) Правовой основой вопроса следует считать ст. 221 НК РФ, Письмо Министерства Финансов РФ от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 и Письмо ФНС РФ «О предоставлении профессиональных вычетов» от 9 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/100@

Рассматриваемая ситуация носит спорный характер, так как положения названных выше писем в определённой степени противоречат друг другу. В арбитражной практике встречаются споры о том, имеют ли налогоплательщики право на применение профессиональных вычетов по НДФЛ, если в инспекцию не были предоставлены подтверждающие документы по расходам. Некоторые судебные решения поддерживают позицию граждан, при этом указывая, что их право на производство профессиональных налоговых вычетов обусловлено наличием соответствующих документов, а не фактом их представления налоговикам. Так, НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять одновременно с декларациями по НДФЛ документы, подтверждающие право на вычеты. Этот вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2006 г. по делу № А70-13268/29-05 и ФАС Уральского округа от 18 мая 2006 г. по делу № А50-47635/05.

Минфин России в своем Письме от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 сделал четкий вывод: право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения. В Письме отмечается следующее: поскольку данный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, исчисление его размера производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих бумаг, в роли которых могут выступать только первичные учетные документы. Из Письма следует вывод, что бумаги, подтверждающие вычет, подаются при проведении камеральной проверки.

Таким образом, лицо, претендующее на профессиональный вычет (Белов) должно представить первичные документы. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и постановлением Правительства Российской Федерации от 8.07.97 г. №N 835 "О первичных учетных документах" Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичных учетных документов.

Б) В сопроводительном Письме «О предоставлении профессиональных вычетов» от 9 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/100@ Федеральная налоговая служба указывает на то, что если при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по НДФЛ у налогового органа отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие фактические произведенные налогоплательщиком расходы, то нет оснований предоставлять налогоплательщику заявленные им профессиональные налоговые вычеты.

В НК РФ достаточно конкретно описаны основания, в соответствии с которыми инспекторы при проведении камеральной проверки могут истребовать документацию у налогоплательщика. К ним, в частности, относятся:

-использование налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

-представление налоговых деклараций по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);

-исчисление и уплата налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

На основании указанного перечня можно сделать вывод, что поскольку термин «налоговые льготы» не идентичен понятию «налоговый вычет», и в п.6 ст.88 НК вычеты не упоминаются, налогоплательщики имеют полное право отказывать в представлении документов.

Но в то же время имеют место несколько судебных решений, принятых не в пользу налогоплательщика. Так, суды указывают, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и если представление таких бумаг вместе с декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Из нормы п. 7 ст. 88 указанного Кодекса следует, что необходимыми для представления налоговому органу считаются не любые документы и сведения, а только те, которые имеют целевое значение и предназначены для налогового контроля. Подтверждает это и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-3312/08-С2 по делу № А76-24416/07, Постановление ФАС Уральского округа от 7 мая 2008 г. № Ф09-3234/08-С2 по делу № А76-24417/07).

Таким образом, налоговый орган не в праве истребовать при проведении камеральной налоговой проверки какие-либо иные документы кроме первичных документов.

В) Но в то же время имеют место несколько судебных решений, принятых не в пользу налогоплательщика. Так, суды указывают, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и если представление таких бумаг вместе с декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. Из нормы п. 7 ст. 88 указанного Кодекса следует, что необходимыми для представления налоговому органу считаются не любые документы и сведения, а только те, которые имеют целевое значение и предназначены для налогового контроля. Подтверждает это и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12 мая 2008 г. № Ф09-3312/08-С2 по делу № А76-24416/07, Постановление ФАС Уральского округа от 7 мая 2008 г. № Ф09-3234/08-С2 по делу № А76-24417/07).

В пункте 2 новой ст. 100.1 НК РФ упоминается об «иных мероприятиях налогового контроля». Несмотря на то, что термин «иные мероприятия» в Кодексе не расшифровывается, можно предположить, что к ним относятся «дополнительные мероприятия налогового контроля», перечисленные в части третьей п. 6 ст. 101 НК РФ.

К таким мероприятиям, в частности, относятся:

истребование документов в рамках проведения налоговой проверки и вне ее, в том числе у контрагентов налогоплательщика и иных лиц (статьи 93, 93.1 НК РФ); допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ); проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ). Данный перечень является исчерпывающим.

Таким образом, налоговый орган может потребовать предоставления дополнительных документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета, в рамках иных мероприятий налогового контроля.

Задача 8.11. Налоговая инспекция в рамках проведения выездной налоговой проверки направила индивидуальному предпринимателю требование о представлении документов. Предприниматель в 10-дневный срок представил часть истребуемых документов и письмо, в котором, сообщил, что остальные документы были похищены.